Организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощенную систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. До вступления же в силу Закона N 402-ФЗ организации на упрощенке обязаны были вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Причина такого исключения заключалась в том, что согласно ст. 346.12 НК РФ не вправе были применять упрощенную систему налогообложения организации , у которых, в частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб.
Если до 1 января текущего года "упрощенцы" еще задавали вопрос о необходимости составления учетной политики, то теперь все сомнения на этот счет отпали.
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику . Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ).
Основы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В ПБУ 1/2008 дано более расширенное определение учетной политики организации. Под таковой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2).
Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учетную политику организации.

Так как для расчета налога, уплачиваемого при использовании УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", часто используются нормы гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты учета, то и налоговая учетная политика организаций на упрощенке с указанным объектом также необходима.

Чаще всего упрощенную систему налогообложения применяют организации с небольшим штатом бухгалтерии (в основном только главный бухгалтер), поэтому у этих организаций возникает естественное желание максимально упростить и сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. К сожалению, это не всегда возможно. Хотя для субъектов малого предпринимательства, в том числе и "упрощенцев", возможностей больше, так как они могут не применять ряд положений по бухгалтерскому учету, а также для них предусмотрены особенности применения некоторых норм из отдельных ПБУ, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. (Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".)

Поэтому учетную политику "упрощенца" следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учет. В него следует включить кроме упомянутого Закона N 402-ФЗ следующие нормативные акты:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
• План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
• перечень ПБУ, которые будут применяться в учете;
• Информация Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства";
• методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учетную политику, не перечисляя указания и рекомендации).

Естественно, если в одном приказе объединены и бухгалтерская, и налоговая учетная политика, то следует указать и главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.

Также в учетной политике указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета. Таковыми являются:

• руководитель - за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
• главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ) и формирование учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

Напоминаем, что согласно п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ на ведение бухгалтерского учета может быть заключен договор с организацией или специалистом, а на малых и средних предприятиях руководитель может вести учет самостоятельно. Это следует учесть при распределении ответственности.

Пунктом 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что вместе с выбранными методами учета утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике следует утвердить все используемые организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Это относится как к унифицированным формам первичных документов, утвержденным постановлениями Госкомстата России, так и к самостоятельно разработанным. Ведь унифицированные формы первичных документов теперь не являются обязательными для применения.

"Упрощенец" также должен в учетной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчетности, ведь Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:

• общими формами отчетности;
• упрощенными общими формами;
• формами, предназначенными только для малых предприятий.

С нашей точки зрения, для "упрощенцев", имеющих небольшой объем учета, предпочтительней применять формы, предназначенные для малых предприятий.

Еще одним обязательным элементом учетной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В следующем разделе "Методика ведения бухгалтерского и налогового учетов" учетной политики следует перечислить элементы учета, которые будет применять "упрощенец".

Регистры учета

С 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учета:

• если учет ведется с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространенный вариант);
• при журнально-ордерной системе учета применяются журналы-ордера;
• при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
• при упрощенной системе учета для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (приведены в Приложениях N 1 - N 11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

Статьей 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учета - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н). При этом п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов предусмотрена возможность ее ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учетной политике.

Методы учета доходов и расходов

Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учете доходы и расходы методом начисления (разд. IV Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно).

Но из этого правила есть исключение. Абзац 9 п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 и разд. 4 упомянутых Типовых рекомендаций позволяют субъектам малого предпринимательства вести учет доходов и расходов кассовым методом. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета разъяснены в Типовых рекомендациях.

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.17) предусмотрено, что "упрощенцы" ведут учет доходов и расходов только кассовым методом.

Как видим, нормативные правовые документы позволяют "упрощенцу" использовать кассовый метод в обоих учетах. Однако такой выбор не приведет к уменьшению работы бухгалтера. Дело в том, что в ряде случаев различий между учетами при одинаковом методе больше, чем при применении разных методов учета доходов и расходов.

Так, например, в бухгалтерском учете при кассовом методе материальные расходы признаются при условии их оплаты и списания на затраты, а в налоговом учете при кассовом методе для их признания достаточно лишь факта оплаты.

Учет недорогих активов, отвечающих критериям основных средств

Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью - в составе МПЗ или основных средств, а также эту "пограничную" стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Лучше выбрать в качестве "пограничной" стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в п. 1 ст. 256 НК РФ, - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае учет МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учета, и при УСН.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации по основным средствам:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для начисления амортизации нематериальных активов п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ альтернативы в учете расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов "упрощенцу" не предоставляет. Такие расходы признаются в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Следует принять решение о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов или отказе от нее в бухгалтерском учете (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).

Метод списания сырья и материалов

Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):

• по стоимости единицы запасов;
• средней стоимости;
• стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы по доставке товаров

Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учета расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:

• включение их в стоимость товара (счет 41 "Товары");
• учет их в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу") и списание пропорционально реализации товаров.

Для целей расчета налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учет данных расходов не зависит от учета товаров.

Но даже если "упрощенец" выберет одинаковый вариант в обоих учетах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.

Учет процентов по долговым обязательствам

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учета процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие проценты согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учета в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчета:

• в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;
• в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Прочие элементы учетной политики

К таковым можно отнести:

• порядок принятия к учету материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Планом счетов предусмотрены два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счете 10 "Материалы" или по учетным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В налоговом учете - только по фактической стоимости;
• порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
• порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете. Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными. Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" и без ретроспективного пересчета (т.е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Организациям, применяющим УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учета доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Приведенный перечень элементов учетной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы своей деятельности и предусмотреть порядок их учета в учетной политике.

Пример учетной политики для малого предприятия, применяющего УСН

Положение
об учетной политике ООО "XXX"
на 2013 год

1. Общие положения

1.1. ООО "XXX" ведет бухгалтерский учет в соответствии с:

• Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
• Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
• Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
• Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н);
• Информацией Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", -

1.2. ООО "XXX" применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета несет руководитель организации (ст. 7 Закона N 402-ФЗ).

1.4. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

2. Организационно-технический раздел

2.1. Бухгалтерский учет организует и ведет бухгалтерский отдел ООО "XXX".

2.2. Бухгалтерский учет в организации ведется в компьютерной программе YYY.

2.3. Организация в качестве первичных учетных документов применяет унифицированные формы документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России:

• от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";
• от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";
• от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";
• от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией";
• от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";
• от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
• от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет";

унифицированные формы документов, утвержденные Положениями Банка России:

• от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств";
• от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации",

а также самостоятельно разработанные первичные документы (приложение N 1 к учетной политике).

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единицы измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

2.4. Регистры бухгалтерского учета соответствуют регистрам из компьютерной программы YYY.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются (ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):

• наименование регистра;
• наименование экономического субъекта, составившего регистр;
• даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
• хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
• величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
• наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
• подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2.5. Лицами, имеющими право подписывать первичные учетные документы, являются:

________________________________,

________________________________

2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе YYY (приложение N 2).

2.7. График документооборота приведен в приложении N 3.

2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчетности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года (ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49)).

2.9. Изменение учетной политики.

Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

2.10. Исправление существенных ошибок.

Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.

Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т.е. в корреспонденции со счетом 91 и без ретроспективного пересчета (перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).

2.11. Бухгалтерская отчетность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

2.12. Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

3. Методика ведения учетов

Учетная политика малого предприятия является важнейшим элементом организации бухгалтерского учета. Она дает возможность сформировать достоверную и полную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, а также эффективно регулировать эту деятельность в интересах всех заинтересованных лиц.

Малые предприятия формируют свою учетную политику согласно Положениям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003); ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ 9.12. 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999); «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ от 21.12.98 № 64н); положениями Госкомстата Российской Федерации по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации и др., которые устанавливают основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, включая малые организации, а также методические основы этой политики.

Учетная политика любой организации, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных), определяется как принятая этой организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ст.2 ПБУ 1/98).

К таким способам относятся:

Способы группировки;

Оценка фактов хозяйственной деятельности;

Погашение стоимостных активов;

Организация документооборота, инвентаризации;

Способы применения счетов бухгалтерского учета;

Система регистров бухгалтерского учета, обработки информации;

Иные соответствующие способы и приемы.

При этом каждая организация, включая малые предприятия, на основе данного положения самостоятельно формирует свою собственную учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Согласно п.1 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование и организацию учетной политики в организациях, включая малые предприятия, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложены на руководителя организации.

Для малого предприятия данная норма является важной, поскольку она позволяет руководителю-хозяину или доверенному лицу хозяина (менеджеру) держать под контролем финансово-экономическую ситуацию на предприятии.

В зависимости от объема учетной работы руководитель малого предприятия имеет право:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером;

б) ввести дополнительно в штат должность бухгалтера;

в) на договорных началах передать ведение учетной политики специализированной организации (центральной бухгалтерии);

г) лично вести бухгалтерский учет.

Использование одного из представленных четырех вариантов зависит от таких факторов, как: вид осуществляемой хозяйственной деятельности; количество направлений осуществляемой хозяйственной деятельности; объем осуществляемых хозяйственных операций; применяемая система налогообложения и т.д.

Создание бухгалтерской службы целесообразно для малых предприятий с объемом выручки более одного миллиона рублей в месяц, широкой номенклатурой производимой и реализуемой продукции, значительным количеством поставщиков и покупателей, что требует четкого разделения обязанностей по участкам учетной работы в бухгалтерской службе.

К таким организациям можно отнести малые предприятия, которые, к примеру, занимаются производственными и строительными работами.

Если малое предприятие не занимается производственной деятельностью, объем выручки у него не превышает одного миллиона в месяц, а количество постоянных поставщиков и покупателей составляет не более ста, оно может ограничиться введением в штатное расписание должности бухгалтера, который осуществляет всю необходимую бухгалтерскую работу (оформляет первичную учетную документацию, обобщает учетную информацию в учетных регистрах, формирует бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность).

К таким малым предприятиям можно отнести те, которые занимаются, к примеру, предоставлением оборудования или недвижимого имущества в аренду или другими похожими услугами. На ряде таких малых предприятий имеет место совмещение функций бухгалтера и кассира, что допускается нормативными документами.

Малые предприятия могут также привлекать на договорных началах специализированные организации в области бухгалтерского учета. Это не только решает проблему квалифицированной бухгалтерской службы, но и значительной экономии по сравнению с содержанием собственной бухгалтерской службы.

Практика свидетельствует, что малые предприятия для оказания бухгалтерских услуг стали привлекать аудиторские компании, которые отличаются высоким качеством услуг.

Достаточно редко малые предприятия используют вариант организации учетной работы, при которой ведение бухгалтерского учета осуществляет сам руководитель организации.

Итак, при формировании учетной политики предприятия малого бизнеса должны руководствоваться допущениями и требованиями согласно ПБУ 1/98 (см. табл. 2), которые могут быть охарактеризованы как важнейшие принципы учетной политики организаций, неукоснительное соблюдение которых позволит любому малому предприятию наиболее эффективно использовать свои материальные и финансовые ресурсы.

Таблица 2. Принципы учетной политики малых предприятий

Untitled Document

Обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации, а также активов и обязательств других организаций

Продолжение деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие намерений и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, погашения обязательств в установленном порядке

Полное отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Недопущение создания скрытых резервов (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов)

Приоритет экономического содержания и условий хозяйственной деятельности в учете перед правовой формой тех или иных законодательных актов и юридических норм

Данные аналитического учета должны быть тождественны данным по оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца

Ведение бухгалтерского учета должно быть рациональным, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

Анализ данных принципов свидетельствует о том, что требования рациональности, последовательности, непротиворечивости, полноты, своевременности в учетной политике в полной мере отвечает интересам предприятий малого бизнеса.

Разработка учетной политики особенно важна для вновь создаваемых малых предприятий, которые еще не имеют отлаженной учетной службы, которым требуется тщательное изучение всех законодательных документов, где отражена методика учетной политики.

При разработке учетной политики малые предприятия (юридические лица) должны руководствоваться общими для всех организаций положениями Федерального Закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где согласно п.1 ПБУ 1/98 устанавливает основы: а) формирования (выбора и обоснования) учетной политики организаций; б) раскрытия (придания гласности) учетной политики.

В части раскрытия учетной политики данное Положение обязательно для малых предприятий (юридических лиц), независимо от того, как они публикуют свою бухгалтерскую отчетность: полностью или частично; согласно законодательству Российской Федерации, своим учредительным документам или по собственной инициативе.

Что касается предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность без образования юридического лица, то, согласно п.1.1 «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина от 21.12. 1998 г. № 64н), они должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Малые предприятия (юридические лица) оформляют избранную ими учетную политику в соответствующих организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях), где утверждается принятие этой учетной политики за подписью руководителя организации (малого предприятия) не позднее 31 декабря того года, который предшествует году, где данная учетная политика будет применяться.

Основные элементы учетной политики малого предприятия могут быть указаны непосредственно в приказе об утверждении учетной политики организации. Детальное раскрытие того или иного элемента выносится, как правило, в Приложения к данному документу. Данный приказ может иметь примерно следующую форму:

В первом пункте данного приказа «Утверждение учетной политики для целей бухгалтерского (финансового) учета» должны быть четко обоснованы определенные позиции учетной политики.

В частности, оговаривается, где будет вестись бухгалтерский учет, а также кто несет ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Если малое предприятие производственное (достаточное количество операций), то на основании ст.6 п.2 подпункта «а» Федерального закона от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003) создается небольшой штат бухгалтерских работников во главе с главным бухгалтером, что и утверждается отдельным пунктом приказа.

Если малое предприятие нацелено на иную деятельность (сфера услуг, посредническая и т.д.), то в этом случае на основании ст.6 п.2 подп. «в» вышеуказанного закона в отдельном пункте приказа оговаривается иная форма ведения бухгалтерского учета, определяется лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Если бухгалтерский учет намерен вести лично руководитель малого предприятия, то данный приказ опирается на ст.6 п.2 подп. «г» вышеуказанного Закона «О бухгалтерском учете», что и должно быть четко зафиксировано.

Здесь же в первом пункте оговаривается одна из систем регистров бухгалтерского учета: а) единая журнально-ордерная форма счетоводства; б) журнально-ордерная форма для небольших предприятий и хозяйственных организаций; в) упрощенная форма бухгалтерского учета.

Выбранная система, после утверждения приказом, становится приоритетной для данного малого предприятия.

Следует заметить, что в «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина 21.12.1998 № 64н) в п. 1.6 регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, рекомендуется использовать тем малым предприятиям, которые заняты в материальной сфере производства, а регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета малым предприятиям, занятым торговлей или иной посреднической деятельностью, где количество хозяйственных операций не более ста в месяц.

И наконец, в данном пункте приказа оговаривается, каким образом ведется бухгалтерский учет: а) с применением вычислительной техники или ручным способом; б) на бумажных или машинных носителях хранится бухгалтерская информация.

Второй пункт приказа по учетной политике на малом предприятии - это утверждение рабочего плана счетов, что является важнейшим требованием ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п.5 ПБУ 1/98). Малое предприятие должно разработать и утвердить рабочий План счетов бухгалтерского учета на предстоящий отчетный год, который должен содержать основной перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для осуществления специфических операций данного конкретного малого предприятия.

Какими возможностями в этом случае располагает малое предприятие? Практика организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса различной отраслевой направленности, включая полиграфическую отрасль, свидетельствует о том, что данные предприятия имеют возможность использовать два подхода:

В первом случае малое предприятие как любая организация разрабатывает адаптированный рабочий план счетов на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом своей специфики, но опираясь на нормы и требования законодательства к группировке учетной информации.

Второй вариант важен для малых предприятий, применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета. В этом случае предприятие может разработать рабочий План счетов с сокращенной номенклатурой счетов, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по применению Плана счетов, утвержденных Приказом Минфина РФ 31.10.2000 № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

В «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ 21.12.1998 № 64н) малым предприятиям, использующим упрощенную форму счетоводства, предлагается приведенный в табл. 3 вариант рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов (п.2.8 «Типовых рекомендаций»).

Однако следует иметь в виду, что вышеприведенный рекомендованный вариант рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ 21.12.1998 № 64н) до сих пор не уточнен в связи с принятием в 2003 году Нового типового Плана счетов (Приказ Минфина РФ 07.05.2003 № 38н).

Таблица 3. Рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства

Untitled Document

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

С учетом данного обстоятельства малым предприятиям, перешедшим на упрощенную систему счетоводства, следует осуществлять корректировку данного варианта рабочего Плана счетов для субъектов малого предпринимательства, с тем чтобы он соответствовал новому типовому Плану счетов, принятому к учетному делопроизводству в 2003 году.

Для примера с учетом корректировки можно привести следующий вариант рабочего плана счетов для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему счетов, приведенных в табл.4.

Таблица 4. Рабочий План счетов бухгалтерского учета малого предприятия (с учетом изменений в 2003 г.)

Untitled Document

Вышеприведенный Рабочий план счетов является универсальным для всех типов малых предприятий, тем не менее он носит рекомендательный характер, и любое малое предприятие исходя из своих специфических операций, имеет полное право корректировать данный план, исключая явно не типичные для данного предприятия счета.

Следует однако иметь в виду, что если малое предприятие исключает те счета, которые не используются в данный момент, но могут понадобиться в перспективе, то впоследствии придется вносить изменения в приказ об учетной политике. Поэтому опытные бухгалтерские службы принимают такой Рабочий план счетов, где можно было бы учесть все возможные условия использования тех или иных счетов.

Из обмена опытом бухгалтерских служб малых предприятий следует тот вывод, что использование рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов не всегда упрощает ведение бухгалтерского учета и вызывает в ряде случаев определенные трудности.

Например, исключение из рабочего плана счетов для малых предприятий с упрощенной формой учета счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов», по мнению опытных бухгалтеров, нецелесообразно, поскольку вынуждает в ряде случаев вести учет нематериальных активов и их амортизации в обычном порядке. Поэтому для неопытных бухгалтеров это бывает поводом отказываться от рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой.

Чтобы в полной мере использовать возможности аналитического учета, необходимо создать в качестве приложения к пункту об утверждении рабочего плана счетов распорядительный документ. В нем должна быть отражена структура рабочего плана счетов, применительно к специфике деятельности малого предприятия, а также обобщена вся информация о составе и порядке применения синтетических и аналитических счетов по всем разделам плана счетов.

Например, если речь идет о торговой организации, то в разделе 1 «Внеоборотные активы» к синтетическому счету 01 «Основные средства» могут быть открыты следующие субсчета:

- «Машины и оборудование»

- «Транспортные средства»

- «Мебель»

- «Прочие основные средства».

К синтетическому счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:

- «Амортизация машин и оборудования»,

- «Амортизация транспортных средств»,

- «Амортизация мебели»,

- «Амортизация прочих основных средств» и т.д.

Большое значение для начального этапа организации учетной политики малого предприятия имеет сплошное документирование всех предстоящих хозяйственных операций, поэтому в следующем пункте приказа об учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, являющихся носителями первичной учетной информации.

Необходимо обратить внимание малым предприятиям, что с 1 января 1999 года требования к оформлению первичных учетных документов стали более жесткими. Это связано с процессом поэтапной последовательной унификации применяемых форм первичных документов в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации. При этом, как подчеркивается в «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (Постановление Правительства РФ 06.03.1998 № 283), последовательная унификация форм первичных документов - одна из составляющих процесса реформирования бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно соответствующим законодательным документам: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999), «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н) малые предприятия для документирования хозяйственных операций могут по своему усмотрению использовать:

а) типовые формы организационно-распорядительных документов учетной политики, содержащиеся в альбомах унифицированных форм;

б) ведомственные формы;

в) самостоятельно разработанные формы первичных документов.

При использовании типовых форм первичной учетной документации малое предприятие тщательно изучает для последующего использования все унифицированные формы первичной учетной документации, которые к настоящему времени разработаны Государственным комитетом РФ по статистике. Это прежде всего:

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету труда и его оплаты» (Постановление Госкомстата РФ от 6.04.2001 № 26), которые включают 19 форм по учету кадров и 11 форм по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Таблица 5. Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету основных средств» (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7), которые включают 14 типовых форм (до 2003 г. таких типовых форм было 8):

Таблица 6. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Untitled Document

Обратить внимание, что в данном перечне для малых предприятий введена новая, более простая форма № ОС-6б, которая называется «Инвентарная книга учета основных средств», в которой требуется указывать меньшее количество реквизитов, чем в инвентарных карточках учета основных средств - формах № ОС-6 и № ОС-6а;

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а), которые включают 4 формы. При этом следует иметь в виду, что согласно Постановлению Госкомстата РФ в ред. 21.01. 2003 № 7 нижеприведенные формы могут использоваться и для отражения ввода и движения имущества, перешедшего из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств, согласно правилам бухгалтерского учета:

Таблица 7. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Untitled Document

унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету материалов» (Постановление Госкомстата РФ 30.10.1997 № 71а), состоящие из 9 основных форм:

Таблица 8. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» (Постановление Госкомстата РФ 09.08.1999 № 66), включающие 22 формы:

Таблица 9. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

Untitled Document

Унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет», которая применяется для отчета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы. Данная форма была введена в действие с 1 января 2002 года согласно Постановлению Госкомстата РФ от 1.08.2001 № 55;

· пять унифицированных форм первичной учетной документации по «Учету кассовых операций» (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36):

Таблица 10. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету результатов инвентаризации» (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36), которые включают 23 формы:

Таблица 11. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету торговых операций (общие)», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ 25.12.1998 № 132, включающие 31 форму:

Таблица 12. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин» (Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132), которые включают 9 форм:

Таблица 13. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле» (Постановление Госкомстата РФ от 25.12. 1998 № 132), включающие 7 форм по «Учету торговых операций при продаже товаров в кредит» и 9 форм по «Учету торговых операций в комиссионной торговле»:

Таблица 14. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету операций в общественном питании», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, включающие 25 форм операций:

Таблица 15. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100, включающие 11 форм:

Таблица 16. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ

Untitled Document

Унифицированная форма № ТД-1 «Трудовой договор (контракт)», применение которой носит рекомендательный характер, согласно Инструкции по применению и заполнению данной формы (Постановление Госкомстата РФ от 29.12.2000 № 136).

Малое предприятие должно иметь в виду, что согласно Постановлению Госкомстата РФ от 24 марта 1999 № 20, утвердившего «Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации», оно имеет право при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты.

Включая дополнительные реквизиты в унифицированную форму, бухгалтерская служба малого предприятия должна оставить без изменения имеющиеся у данной формы реквизиты (включая код, номер формы, наименование документа). Не допускается также удаление отдельных реквизитов из унифицированной формы. Все вносимые изменения необходимо оформить соответствующим организационно-распорядительным документом.

Малое предприятие имеет право использовать и самостоятельно разработанные формы организационно-распорядительных документов. Но при этом необходимо соблюдать, согласно п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, условия наличия обязательных реквизитов любого первичного учетного документа. Речь идет о следующих реквизитах:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п.4 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременность и качественность оформления первичных документов, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают те лица, которые составили и подписали данные документы.

В соответствии с п.5 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно подтверждаться подписями тех же лиц, подписавших первичные учетные документы, с указанием даты внесения исправлений.

В соответствии с п.8 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Создание и утверждение первичных учетных документов тесно связано с организацией порядка документооборота на малом предприятии. Порядок документооборота регулируется «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105.

Согласно п.5.1 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» движение первичных документов (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, который обязан контролировать соблюдение установленного графика. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия (п.5.2. «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»).

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на малом предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Строго по графику документооборота работники предприятия создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, где перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их предоставления и подразделения предприятия, в которые предоставляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы (п.5.6 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»).

Для четкой организации данной ответственности на каждом малом предприятии определяется перечень первичных документов, имеющих право первой, второй и третьей подписи, а также документов, имеющих ограниченное право подписи, на основании которого определяется и перечень тех лиц (должность по штатному расписанию), которые имеют право на подпись тех или иных первичных документов.

Например, если банковские документы или документы на выдачу дорогостоящих материальных ценностей могут быть подписаны только первыми лицами (руководитель, его заместитель и главный бухгалтер), то расходный кассовый ордер может быть подписан не только первыми лицами, но и заместителем главного бухгалтера (вторая подпись) или кассиром (третья подпись).

Данный перечень документов и лиц, имеющих право подписи, утверждается в соответствующем приказе по предприятию руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (п.2.11 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Минфином СССР 29.06.1983 № 105).

Итак, эффективная работа бухгалтерской службы малого предприятия во многом зависит от четко налаженной работы по составлению, обработке, движению учетных документов, где важнейшая роль принадлежит графику документооборота. Если для вновь создаваемого малого предприятия основной задачей является разработка и утверждение графика документооборота, то для действующего малого предприятия задача состоит в необходимости уточнения отдельных пунктов графика по мере изменений в хозяйственно-экономической деятельности, оказывающих влияние на состав документации и сроки ее прохождения.

График документооборота, согласно п.5.4 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Таким образом, исходя из вышесказанного, график документооборота должен иметь 5 основных разделов:

Наименование документа (перечень документов);

Создание документа (количество экземпляров, ответственные за выписку, ответственные за оформление, ответственные за исполнение, срок исполнения);

Проверка документа (ответственный за проверку, кто представляет, порядок представления, срок представления);

Обработка документа (кто исполняет, срок исполнения).

Передача в архив предприятия (кто исполняет, срок передачи).

Опираясь на приложение к «Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете», в качестве примера можно предложить следующий образец графика документооборота:

Таблица 17. График документооборота

Untitled Document

В части исполнения раздела «Передача в архив предприятия» графика документооборота малое предприятие должно соблюдать сроки хранения документов, которые определяются положениями «Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденных Федеральной архивной службой России 06. 09.2000 г., и составленного в соответствии с «Основами законодательства Российской Федерации об Архивном фонде Российской Федерации и архивах» от 07.07 1993 г., Положением об Архивном фонде Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 17 марта 1994 г. № 552, Решения Госналогслужбы России и Росархива от 27.06.1996 «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета», которое увеличило обязательный минимальный срок хранения бухгалтерских документов до пяти лет.

Снижение сроков хранения, установленных настоящим Перечнем, запрещается. Повышение сроков хранения документов, предусмотренных настоящим перечнем, может иметь место в тех случаях, когда это вызвано специфическими особенностями работы организаций (п.2.11 «Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения»).

Вышеназванным «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденных 06.09.2000 г., предусмотрены следующие сроки хранения документов:

Таблица 18. Сроки хранения документов

Untitled Document

Данный пример из «Перечня» Федеральной архивной службы России от 06.09.2000 г. подтверждает п.2 ст.17 Закона «О бухгалтерском учете», где предусмотрено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (п.3 с.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Следующим важным элементом плана по учетной политике на малом предприятии является порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, что также должно быть соответствующим образом закреплено в распорядительных документах.

Инвентаризация на малом предприятии проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, где определяются цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных в ходе инвентаризации расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.

Согласно ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», инвентаризация имущества проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Данная статья регламентирует, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В свою очередь п.2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определяет случаи обязательной инвентаризации, а именно:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

При смене материально-ответственных лиц;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

При реорганизации или ликвидации организации;

В других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Из перечня обязательных случаев видно, что для малого предприятия отсутствует случай, который мог бы стать нехарактерным, случайным, поскольку каждый из них может иметь место даже в самом небольшом малом предприятии.

Невыполнение требования закона в части проведения инвентаризации может привести к тому, что вовремя не будет выявлено:

а) фактическое наличие имущества, излишков, недостач;

б) полнота и правильность отражения в учете стоимости товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных счетах и других счетах;

в) дебиторская и кредиторская задолженность;

г) незавершенное производство;

д) расходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей и другие статьи баланса.

Наличие данных явлений может стать серьезным нарушением со стороны малого предприятия, что может привести к штрафным санкциям со стороны отчетных организаций.

Поэтому именно инвентаризация поможет вовремя выявить все вышеназванные нарушения.

Малое предприятие документально оформляет учет результатов проведенной инвентаризации, используя либо:

Унифицированные формы первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36) (см. табл.10), либо:

Соблюдая определенные условия, разрабатывает собственные формы первичной учетной документации, которые утверждаются в Приказе № 1 в приложении к пункту о порядке проведения инвентаризации.

Важнейшим документом учетной политики малого предприятия по части инвентаризации должно быть «Положение о проведении инвентаризации имущества и обязательств», которое утверждается отдельным подпунктом Приказа об учетной политике.

60, 62, 66, 68, 69, 70, 76 и др.

Кредиторская и дебиторская задолденность

Один раз в год

Ведомости, акты, описи

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, был определен механизм проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В соответствии с п.2.2 и 2.3. Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель организации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Методические указания определяют также правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации основных средств (п. 3.2 Методических указаний) комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации нематериальных активов (п. 3.8. Методических указаний) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризация финансовых вложений (п. 3.9 Методических указаний) предполагает проверку фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) (п. 3.15 Методических указаний) комиссия заносит их в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

При инвентаризации незавершенного производства и расходов будущих периодов (п. 3.27 Методических указаний) комиссии необходимо: а) определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; б) определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); в) выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также заказам, выполнение которых приостановлено.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности (п. 3.40 - 3.43 Методических указаний) определяет для комиссии следующие операции:

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.);

Проверка фактического наличия ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам;

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.;

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем) валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

При инвентаризации расчетов (п. 3.44 - 3.48 Методических указаний) комиссия проверяет обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Комиссия также должна установить путем документальной проверки:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Наконец, при инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов (п. 3.49 Методических указаний) комиссия проверяет правильность и обоснованность созданных в организации резервов.

Унифицированными формами первичных учетных документов предусмотрены «сличительные ведомости» (ИНВ-18, ИНВ-19), которые составляются по имуществу, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Механизм проведения инвентаризации предполагает также контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, которые проводятся по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т.д.), где проводилась инвентаризация, с участием членов комиссии и материально-ответственных лиц.

По окончании контрольной проверки составляется соответствующий акт, образец которого рекомендуется вышеуказанными «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При этом руководитель малого предприятия может рассмотреть вопрос об ответственности состава инвентаризационной комиссии и своим приказом назначить новый состав комиссии для проведения повторной полной инвентаризации.

Итак, малое предприятие оформляет избранную учетную политику в соответствии с п.10 ПБУ 1/98 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). При этом принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (ст. 6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Факт изменения учетной политики организации регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где, однако, оговаривается, что в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (ст.6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Согласно ст.6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также раздела IV ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» изменение учетной политики может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. При этом оговаривается, что применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

Существенного изменения условий деятельности организации, среди которых может быть реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

Особо следует выделить, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны, по существу, от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п.16 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.).

Изменения учетной политики, которые оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны подлежать обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна как минимум включать:

Причину изменения учетной политики;

Оценку последствий изменений в денежном выражении, произведенной на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год;

Указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы (ст.22 ПБУ 1/98).

Очень важно соблюдать порядок отражения последствий изменения учетной политики, поскольку сами изменения могут вызываться разными причинами.

Если изменение учетной политики имеет место по причине изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, то последствия изменения учетной политики отражаются в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядка отражения последствий изменения учетной политики, а также если изменение учетной политики вызвано иными причинами, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года.

Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении настоящего периода и предшествующих периодов не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

При этом указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности и никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа (ст.21 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (ст. 18 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляется в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (ст. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

1. Каковы критерии организации учетной политики малого предприятия?

2. Перечислите основные принципы учетной политики на малом предприятии.

3. На чем основано документирование хозяйственных операций на малом предприятии?

4. Каковы особенности организации порядка документооборота на малом предприятии?

5. Перечислите основные этапы организации инвентаризации.

6. Какова функция контроля хозяйственных операций в малом бизнесе?

Понятие учетной политики, правила ее формирования и раскрытия (придания гласности) устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (Приказ Минфин РФ №60н от 9 декабря 1998 года), а также статьей 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете».

В соответствии с Положением, учетная политика - это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Необходимость разработки и принятия учетной политики вызвана тем, что во многих сферах бухгалтерского учета существуют методы, которые можно применять к одной и той же операции. Например, начисление амортизации по основным средствам возможно методом равномерного списания, методом уменьшаемого остатка, методом суммы чисел лет, пропорционально объему произведенной продукции. Для каждой группы основных средств предприятие выбирает наиболее адекватный метод, позволяющий достигнуть соответствия между доходами и расходами.

Следовательно, учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбираемых и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы. наилучшим образом соответствуют условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения.

Формированием и раскрытием своей учетной политики предприятия: реализуют свое право в выборе правил учета и составления отчетности; объясняют ее пользователям порядок получения данных, представленных в формах отчетности; дают возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов и условий деятельности и своевременно узнать об изменениях в них.

Посредством учетной политики пользователи ставятся в известность обо всех фактах отклонения от основополагающих допущений и требований, сформулированных в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Выбранная организацией совокупность способов и методов бухгалтерского учета не должна противоречить законодательным и нормативным документам, принятым на различных уровнях регулирования бухгалтерского учета в России. В то же время каждая организация вправе на основе анализа и учета своих особенностей самостоятельно формировать оптимальное сочетание способов и методов организации бухгалтерского учета.

На формирование учетной политики влияют:

• - форма собственности и организационно-правовая форма хозяйственной деятельности;
• - сфера деятельности;
• - величина организации (объемы выпуска продукции, объемы продаж, среднесписочная численность работников);
• - особенности деятельности (технологические, коммерческие, финансовые, управленческие);
• - кадровое обеспечение (уровень квалификации персонала, в том числе бухгалтерского);
• - наличие оргтехники и программного обеспечения;
• - хозяйственная ситуация (ситуация на рынке реализуемого товара, свобода ценообразования, выбора партнеров, развитость инфраструктуры рынка, наличие налоговых льгот).

Положение «Учетная политика организации» требует, чтобы при формировании своей учетной политики организация исходила из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. Такие предпосылки и принципы названы требованиями и допущениями.

Положением установлены допущения (определенные условия, которыми руководствуются все организации при постановке бухгалтерского учета и которые не должны меняться), касающиеся:

• - имущественной обособленности организаций (имущество и обязательства организаций существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций);
• - непрерывности деятельности организации (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке). Суть этого принципа в том, что активы и обязательства предприятия, если оно не будет ликвидироваться, оцениваются исходя из исторической стоимости. Данный принцип не соблюдается, если есть намерение ликвидировать организацию в течение года или есть вероятность, что недостаток финансирования приведет к ликвидации (или сокращению объемов деятельности). Это может быть обнаружено при составлении прогноза движения денежных средств в будущем году, когда сопоставление притока денежных средств и оттока свидетельствует о недостатке финансирования, который вряд ли будет покрыт кредитами банков или внешними кредиторами;
• - последовательности применения учетной политики (выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому). В результате применения принципа последовательности учетный подход ко всем сходным операциям будет одинаковым в течение текущего отчетного периода и от одного отчетного периода к другому. Это делает счета более объективными и создает условия для более обоснованного сравнения результатов деятельности предприятия. Дело в том, что некоторые объекты могут учитываться несколькими способами, причем допустимыми являются все из них. Например, амортизация может учитываться прямолинейным методом, методом уменьшаемого остатка, и т.д. Если организация будет менять выбранные методы учета амортизации, то это, во-первых, потребует большого количества сложных корректировочных проводок, во-вторых, может сделать показатели отчетности не сопоставимыми. Цель этого допущения - обеспечить пользователей сопоставимыми данными для анализа. Таким образом, от предприятия требуется обдуманный, взвешенный подход к разработке учетной политики, отвечающей специфике его работы.
• - временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных

средств, связанных с этими фактами).

Сформированная организацией учетная политика должна соответствовать требованиям:

• - полноты (сплошное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);
• - осмотрительности (большая готовность отражать в бухгалтерском учете предполагаемые расходы и потери, чем возможные доходы);
• - приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания);
• - непротиворечивости (соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета);
• - рациональности (экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

Учетная политика в организации должна обеспечивать уместность, надежность и сравнимость информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» провозглашено право предприятий выбирать способ ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принимаемым при формировании учетной политики, по которым законодательством предусмотрен вариантный подход, относятся:

• - методы группировки фактов хозяйственной деятельности;
• - способы применения счетов бухгалтерского учета;
• - приемы организации документооборота;
• - способы применения системы учетных регистров;
• - способы обработки информации;
• - приемы организации инвентаризации;
• - методы оценки фактов хозяйственной деятельности;
• - методы погашения стоимости активов;
• - иные способы, методы, приемы.

Учетная политика разрабатывается каждой организацией самостоятельно и базируется на заданных нормативными документами параметрах. В целях налогообложения организации разрабатывают отдельную учетную политику, руководствуясь правилами налогового законодательства.

В процессе реформирования национальной системы бухгалтерского учета в России происходит переход от жесткой регламентации государством правил учета к их многовариантности. Такой подход непосредственно связан с переориентацией учета на цель - предоставления достоверной информации финансовой отчетности всем заинтересованным пользователям. Достоверное отражение фактов хозяйственной жизни возможно только в случае адекватности учетных методов и процедур многомерной действительности. В условиях современной рыночной экономики наблюдается значительная дифференциация видов хозяйственных операций.

Существует множество различных типов предприятий, и каждое из них постоянно сталкивается с разнообразными ситуациями. Предусмотреть все многообразие случаев хозяйственной жизни субъектов экономики в нормативных документах не реально. Каждое предприятие для достижения достоверного отображения своего финансового положения должно учесть присущие именно ему особенности (стратегию и тактику, структуру управления, виды и объемы деятельности, специфику проводимых операций, формы взаимодействия с клиентами, возможности использования современных средств обработки и передачи данных, и т.п.). Это обусловливает необходимость предоставления организациям права выбора совокупности способов и методов ведения бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности.

Затраты по ведению учета и составлению отчетности ложатся на сами организации. Поэтому они, с одной стороны, непосредственно заинтересованы в снижении расходов, связанных с учетными процессами; с другой стороны, только они, исходя из имеющейся ситуации, могут решить, как построить у себя учет, чтобы обеспечить минимизацию затрат по его ведению и наиболее эффективно использовать бухгалтерские кадры.

Для правильного составления учетной политики от организации (главного бухгалтера, бухгалтера) требуется тщательное изучение существующих нормативных актов в части допустимых вариантов учета. Если по какому-либо конкретному вопросу нормативными документами не предусмотрен способ ведения бухгалтерского учета, то организация самостоятельно или при помощи консультационной фирмы разрабатывает соответствующий способ, исходя из нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, организация должна раскрывать (придавать гласности) в годовой бухгалтерской отчетности.

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером или бухгалтером предприятия. Утверждение производится составлением соответствующей организационно-распорядительной документации: приказом, распоряжением и т.п. Этот документ служит для внутреннего пользования и является связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством. Приказ или иной организационно-распорядительный документ вводится в действие с первого января года, следующего за годом его утверждения. Положения этого документа применяются всеми подразделениями организации, независимо от их места нахождения. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (пунктом 8), утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34-н, приказ об учетной политике должен включать:

• - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
• - формы первичных учетных документов, используемые для

оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• - методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• - порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• - правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• - порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие моменты, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Уровень самостоятельности организации в формировании своей учетной политики зависит от множества факторов. Это, прежде всего, форма собственности, организационно-правовая форма хозяйственной деятельности, величина организации. В настоящее время малые предприятия имеют наибольшую степень свободы в выборе вариантов учета и оценки объектов учета, а также в выборе форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета. Как показывает практика, малые предприятия не всегда используют свои права и преимущества в процессе формирования учетной политики, что отрицательно сказывается на эффективности их деятельности.

Приказ об учетной политике организации состоит, как правило, из трех основных разделов:

• - организация бухгалтерского учета;
• - техника ведения бухгалтерского учета;
• - методика учета основных объектов.

Вопросы формирования и раскрытия организациями учетной политики подробно рассмотрены авторами в учебных пособиях «Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах», «Учетная политика предприятия: формирование, раскрытие». В рамках данной работы не ставилась цель подробного рассмотрения всех аспектов учетной политики. Отметим только наиболее существенные, с нашей точки зрения, дополнительные допустимые законодательством варианты элементов учетной политики для субъектов малого предпринимательства.

Соблюдение основополагающих принципов бухгалтерского учета

Малые предприятия могут отступать от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Кроме того, организации, уплачивающие единый налог по упрощенной системе налогообложения, могут не применять двойную запись. Поэтому, малым предприятиям целесообразно при формировании своей учетной политики определиться с тем, будут ли они формировать свою учетную систему на основополагающих принципах бухгалтерского учета или будут отступать от них. Это решение необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Выбор схемы ведения бухгалтерского учета

При выборе схемы ведения бухгалтерского учета руководителям малых предприятий целесообразно использовать один из следующих

вариантов:

• а) ввести в штат должность бухгалтера;
• б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
• в) вести бухгалтерский учет лично.

Выбор формы бухгалтерского учета

Малое предприятие выбирает одну из следующих форм бухгалтерского учета, рекомендованных нормативными актами:

• - единая журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63;
• - журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР от б июня 1960 г. №176.
• - упрощенная форма бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Разработка рабочего плана счетов

Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендовано разрабатывать сокращенный план счетов. Поэтому в приказе об учетной политике малые предприятия должны указать, на основе какого плана счетов (типового или сокращенного) формируется рабочий план счетов малого предприятия. При этом разработанный рабочий план прилагается к приказу об учетной политике малого предприятия.

Выбор метода признания доходов и расходов

Малые предприятия признают доходы и расходы либо по методу начисления в соответствие с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99), либо по кассовому методу. Решение принимается организацией самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике.

Установление порядка начисления амортизации основных средств

Малым предприятиям разрешено применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения). Амортизацию основных средств для целей включения ее сумм в расходы организации при формировании налогооблагаемой прибыли, необходимо начислять по нормам, установленным Налоговым кодексом.

Состав бухгалтерской отчетности

Так как малым предприятиям разрешено представлять отчетность в сокращенном виде, в приказе об учетной политике необходимо указать перечень представляемой годовой и промежуточной отчетности.

Отражение в отчетности информации по сегментам

Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) предусмотрена обязанность организаций выделять отчетную информацию по сегментам (операционным или географическим). Но при этом указывается, что Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. Поэтому малые предприятия указывают в учетной политике, применяют они или не применяют при подготовке бухгалтерской отчетности Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам».

Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Поэтому малым предприятиям следует указать в учетной политике, отражают они или нет условные факты хозяйственной деятельности.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Начиная с отчетности за 2003 год, организации обязаны по-новому отражать в учете и отчетности расчеты по налогу на прибыль. Это вызвано разделением налогового и бухгалтерского учета, а также различиями налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооблагаемую прибыль. Порядок отражения в учете и отчетности расчетов по налогу на прибыль установлен положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Малые предприятия могут это Положение не применять, т.е. они могут отражать в бухгалтерском учете и отчетности расчеты по налогу на прибыль, рассчитанному исходя из прибыли налогооблагаемой (как было ранее).

В отличие от других организаций, малые предприятия могут применять один из вариантов отражения в учете расчетов по налогу на прибыль. Выбранный вариант целесообразно закрепить в учетной политике.

Вышеизложенные дополнительные элементы учетной политики для субъектов малого предпринимательства (допустимые), не всегда являются целесообразными. Однако при умелом их использовании они могут служить основой для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия.

План

1. Особенности учетной политики малого предприятия

2. Учётная политика для целей налогообложения ИП

3. Методика формирования Приказа об учетной политике организации ИП.

Цель: иметь представление об учетной политике

Студент должен:

Знать:

Особенности составления учетной политики

1. Особенности учетной политики малого предприятия

В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика орга­низации» в составе учетной политики предприятия ут­верждается:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требова­ниями своевременности и полноты учета и отчетности;

б) формы первичных учетных документов, регистров бух­галтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

в) порядок проведения инвентаризации активов и обяза­тельств организации;

г) способы оценки активов и обязательств;

д) правила документооборота и технология обработки учет­ной информации;

е) порядок контроля за хозяйственными операциями;

ж) другие решения, необходимые для организации бухгал­терского учета.

Особенностью учетной политики малого предприятия яв­ляется, как правило, уменьшение ее объема в связи со срав­нительно небольшим количеством хозяйственных операций, ограниченным числом сотрудников. Кроме того, норматив­ными актами могут быть предусмотрены специфические спо­собы учета для малых предприятий, что также найдет отра­жение в учетной политике.

Малые предприятия, ведущие учет только основных средств и нематериальных активов, в учетной политике мо­гут отражать только способы учета данных объектов.

В составе учетной политики малого предприятия может быть утвержден сокращенный перечень счетов бухгалтер­ского учета. Данный перечень счетов приведен в п. 8 Типовых рекомендаций. Однако при его применении необходимо учи­тывать, что с момента вступления в силу Типовых рекомен­даций план счетов изменился. Иными словами, следует про­изводить корректировку счетов, указанных в Типовых реко­мендациях в соответствии с действующим Планом счетов.

График документооборота всеми организациями разра­батывается в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным при­казом Минфина СССР. В связи с небольшим штатом сотрудников малого предприятия возможно осуществление различных функций одними лицами, например, бухгалтер может вести кадровый учет, складской учет и т.п.

2. Учётная политика для целей налогообложения

1. Налоговый учет ведётся лично.

Возможен вариант:

Налоговый учет ведётся сторонней организацией, оказывающей специализированные услуги в соответствии с договором.

2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется раздельно по каждому из следующих видов деятельности:

• услуги общественного питания;
• сдача в аренду недвижимости.

Основание: пункт 7 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н, пункт 6 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ.

3. В отношении деятельности, связанной со сдачей в аренду нежилых помещений, применяется патентная система налогообложения.

Основание: подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

4. Записи в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя по деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания осуществляются на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 и 9 Порядка, утвержденного приказом от 13 августа 2002 г.Минфина России № 86н

5. Доходы от сдачи в аренду недвижимости отражаются в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 1.1Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Налог на доходы физических лиц

6. Профессиональный налоговый вычет признаётся в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.

В случае невозможности документального подтверждения расходов профессиональный налоговый вычет признаётся в размере процентов от суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Основание: статья 221 Налогового кодекса РФ.

7. Оценка сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, производится по методу средней стоимости.

Основание: пункт 1 статьи 221, пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

8. Оценка покупных товаров производится по методу средней стоимости.

Основание: пункт 1 статьи 221, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

9. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются отдельно.

Основание: пункт 1 статьи 221, статья 320 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

10. Ведётся раздельный учет затрат на осуществление операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

11. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности по оказанию услуг общественного питания, облагаемой НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.

Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.

12. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, облагаемой по патентной системе, к вычету не принимаются и при расчете НДФЛ не учитываются.

Основание: подпункт 3 пункта 2, пункт 4 статьи 170, пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

13. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оказанию услуг общественного питания и в деятельности по предоставлению в аренду недвижимости, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре.

Размер вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала).

Корректировка осуществляется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по патентной системе, в общей выручке предпринимателя за квартал.

При этом в расчет выручки не включаются доходы, признаваемые внереализационными в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала).

Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и при расчете НДФЛ не учитываются.

Основание: пункт 4 статьи 149, подпункт 2 пункта 3, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальный предприниматель Петров П.П.

У каждого предприятия должен быть набор правил корректной обработки информации, который позволит снизить риск возникновения претензий со стороны госорганов к деятельности организации, сохранить целостность данных и оптимизировать аудит. Этот свод положений имеет собственное наименование - учетная политика предприятия. О том, как правильно она должна быть сформирована, вы узнаете из этой статьи.

Суть

Учетная политика предприятия (УП) - набор способов ведения хозяйственной деятельности, которые должны соответствовать таким требованиям:

• полное отображение информации;
• готовность к получению расходов;
• отражение факторов исходя из условий хозяйствования;
• рациональное ведение бухгалтерского учета (БУ);
• тождественность данных, которые отображаются в аналитическом и синтетическом учете.

Нормы должны быть раскрыты предприятием в виде пояснительной записки или публикации данных. В случае сдачи неполной отчетности разглашению подлежит информация, относящихся к расшифрованным материалам.

Учетная и налоговая политика предприятия оформляются приказами и другими документами. Деятельность осуществляется по конкретному направлению. При отсутствии документов учетная политика малого предприятия формируется путем разработки методов ведения реестров исходя из норм законодательства.

Основные принципы формирования УП:

1. Имущество организации не связано с активами его собственников.

2. Выбранные методы принимаются последовательно, из года в год.

3. УП формируется исходя из того, что предприятие продолжит свою деятельность, т. е. не будет ликвидировано.

4. Факты хоздеятельности отражаются в отчетности в текущем периоде, независимо от момента их возникновения или поступления средств, связанных с ними.

Внедрение

Способы ведения деятельности зависят от специфики предприятия. Но большинство из них универсальны, и пользователи могут выбрать для себя оптимальный вариант. Регламент разрабатывается один раз (при начале работы организации) и должен быть утвержден не позднее, чем через 3 месяца со дня госрегистрации юрлица. Но при необходимости он должен быть изменен. Корректировки вносятся, если:

• изменяется законодательство;
• редактируются нормативные документы;
• регистрируются новые собственники;
• происходит реорганизация.

Налоговый учет

Основные правила ведения НУ, которые должны быть отражены в УП:

1. Разработанные организацией регистры (в соответствии с требованиями НК).
2. Классификация затрат на прямые и косвенные.
3. Порядок оценки запасов при передаче их в производство, а также реализации товаров: по цене единицы, средней стоимости, ФИФО. ЛИФО с 2015 года уже нельзя использовать.
4. Алгоритм переноса стоимости имущества на расходы: при вводе в эксплуатацию либо в течение отчетного периода.
5. Способы начисления амортизации (А) и порядок применения коэффициентов.
6. Использование права включать в состав расходов затраты на капитальные вложения: 10 % от первоначальной стоимости основных средств (ОС).
7. Порядок использования резервов.
8. Алгоритм калькуляции себестоимости продукции.
9. Порядок признания представительских расходов, затрат на добровольное страхование и т. д.
10. Алгоритм учета программного обеспечения в качестве амортизируемого имущества.

Бухгалтерский учет

Основные правила ведения БУ, которые должны быть отражены в УП:

1. Используемые статьи плана счетов.
2. Сокращенная или полная форма баланса, отчета о прибылях и убытках.
3. Порядок группировки данных об оценочных и условных обязательствах, регламент раскрытия информации в отчетности.
4. Классификация потоков денежных средств.
5. Если организация применяет ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», то необходимо указать их основы (производимая продукция, товары, работы, услуги) и перечень отсчетных сегментов.
6. Классификация денежных потоков (финансовый результат от обычной и специфической деятельности).
7. Порядок переоценки ОС.
8. Способы калькуляции амортизации.
9. Определение срока полезного использования ОС, нематериальных активов (НМА).
10. Алгоритм оценки запасов при отпуске их на сторону или в производство.

Это приблизительный перечень, не окончательный. Для создания эффективной учетной политики необходим гибкий системный подход, который учитывал бы специфику бизнеса и тщательный анализ законодательства. Выбранные способы ведения БУ и НУ применяются всеми подразделениями. Рассмотрим детальнее некоторые из элементов.

МБП

Лимит стоимости устанавливается организацией. Методы списания издержек на ремонт могут быть следующие:

• Затраты, которые относятся к последующим периодам и равномерно списываются как будущие расходы.
• Создается ремонтный фонд, отчисления в который производят исходя из балансовой стоимости ОС и нормативов, установленных организацией.
• Фактические расходы, которые включаются в себестоимость.

Амортизация

Равномерная: начисления происходят в установленном порядке. Данная схема может использоваться всеми организациями.

Ускоренная: установленные нормы умножаются на специальный коэффициент (не более 2). Использование данного метода должно быть согласовано с госорганами и в течение 1 месяца доведено до налоговой.

Дополнительно у всех организаций есть возможность применять пониженный коэффициент (до 0,5) на сумму амортизационных отчислений в случае значительного ухудшения финансовых показателей. Учетная политика предприятия может предусматривать дополнительные отчисления в размере 50 % от первоначальной стоимости ОС со сроком службы более 36 месяцев.

Амортизация МБП в зависимости от цены:

• первые 50 % списываются при передаче в эксплуатацию, вторые 50 % - при выбытии;
• 100 % стоимости при передаче со склада.

НМА

Они оцениваются до тех пор, пока пригодны к использованию. Учитываются на счете 04. Нормы амортизации разрабатываются исходя из сроков полезного использования оборудования. Последние определяются:

• сроком действия лицензии, патентов и т. д., но не менее 12 месяцев;
• 10 лет, но не более периода функционирования предприятия, если точные даты установить невозможно;
• для программных продуктов, устаревших патентов, ноу-хау и т. п. - по методике эффективности разработок.

Учетная политика предприятия, организации может предусматривать, что НМА переносят свою стоимость на издержки ежемесячно исходя из таких норм:

• для всех объектов - по КТ 05;
• для НМА, со сроком действия 10 лет - по КТ 04.

Производство

Оценка готовой продукции происходит:

• по цене фактического приобретения;
• по плановой себестоимости;
• готовая продукция учитывается по затратам, связанным с ее изготовлением, а косвенные расходы отражаются на счете прибылей и убытков.

Учетная политика производственного предприятия предусматривает методы определения себестоимости материалов:

• По средним затратам - по себестоимости первых партий по времени закупок. Метод основан на предположении, что материалы используются в той же последовательности, в которой они были приобретены, поэтому и оцениваться должны соответствующим образом.
• По цене последних партий по времени закупок.
• По фактической себестоимости.
• На счете 15 отражается договорная цена, а на счете 16 - ее отклонение от себестоимости.

Учетная политика предприятия: образец составления

Выбранный набор правил должен быть четко сформулирован и соответствующим образом оформлен.

Приказ №

Учетная политика предприятия на 2015 год

ООО __________ Дата

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2015 год, согласно приложению, учетную политику ООО _______.

2. Положения должны быть исполнены всеми сотрудниками, ответственными за ведение и подготовку первичных документов.

Директор _____________(ФИО)

Дополнения

В приложении должны быть четко расписаны все классификаторы затрат, методы отнесения расходов на прямые и косвенные, способы начисления амортизации и другие параметры.

Учетная политика предприятия: образец регистрации правил ведении БУ

На этих положениях должен осуществляться БУ. Дополним предыдущий пример. Учетная политика предприятия в области НУ должна осуществляться по таким параметрам.

Вывод

Учетная политика предприятия - набор правил, которые позволяют организации корректно обрабатывать информацию. Ее структура зависит от оборотов организации. Принятые нормы должны исполняться всеми подразделениями.