Налогообложение - динамично развивающийся процесс. Изменения в НК РФ вносятся с завидной регулярностью, причем даты их вступления в силу могут быть разные - от одного дня до нескольких лет. Некоторые поправки начинают действовать даже «задним числом». Рассмотрим самые важные инновации 2019 года, которые бухгалтеру придется учесть в работе.

Безвозмездная передача

Объектом налогообложения является в том числе безвозмездная передача товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, при передаче на безвозмездной основе в государственную казну объектов, не перечисленных в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ, например социально-культурного назначения, возникал объект обложения НДС. Начиная с 1 июля 2019 года из объектов налогообложения исключается передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе РФ, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Соответствующее дополнение внесено в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Благодаря новому пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе в государственную казну РФ не признается объектом налогообложения не только по движимому, но и по недвижимому имуществу. Таким образом устранен спорный момент, связанный с уплатой НДС при передаче имущества в казну.

При передаче имущества на безвозмездной основе у передающей стороны появляется обязанность начислить НДС, как при обычной операции реализации. Вместе с тем есть возможность принять входящий НДС к вычету. Однако в момент безвозмездной передачи недвижимого имущества может возникнуть обязанность восстановить НДС. Законодатель и здесь не забыл внести изменения (в п. 10 ст. 171.1 НК РФ): восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, при передаче недвижимого имущества в госказну не надо (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Вычет НДС при экспорте работ и услуг

С 1 июля вступили в силу изменения, касающиеся вычета НДС при экспорте работ и услуг (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Рассмотрим эти изменения в сравнении с порядком, действовавшим ранее.

До 1 июля 2019 года:

• Экспорт товаров — ставка НДС 0%, право на вычет входного НДС есть.
• Экспорт работ и услуг, поименованных в ст. 149 НК РФ, не облагается или освобожден от НДС.
• Решить вопрос о том, облагается или нет экспорт работ и услуг, не поименованных в ст. 149 НК РФ, помогает ст. 148 НК РФ. Если место реализации работ, услуг — территория РФ, то операция облагается НДС и есть право на вычет. Если местом реализации не является территория РФ, то НДС не начисляется и не уплачивается, но и вычета входящего НДС нет.

С 1 июля 2019 года:

• Согласно новому пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ, если работы, услуги поименованы в ст. 149 НК РФ, но по ст. 148 НК РФ местом реализации не признается территория РФ, входящий НДС при их экспорте учитывается в стоимости приобретенных (ввезенных) работ, услуг, а не принимается к вычету.
• Значит, справедливо и обратное утверждение: если работы и услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ и местом реализации не является территория РФ, вычет входного НДС есть. И эта норма коррелируется с порядком реализации на экспорт товаров, по которому есть право на вычет.

Раздельный учет НДС и «правило 5%»

К операциям, облагаемым НДС, с 1 июля приравниваются операции по реализации работ и услуг при условии, что местом их реализации не признается территория РФ и они не поименованы в ст. 149 НК РФ. Это значит, что при выполнении работ, оказании услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, ведение раздельного учета не требуется, т.к. фактически эти операции приравнены к облагаемым, если они не поименованы в ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Отсюда изменения в расчете пропорции при применении правила 5%.

По этому правилу весь входящий НДС принимается к вычету, если у налогоплательщика доля необлагаемых операций не превышает 5%. В противном случае НДС подлежит вычету или учитывается в стоимости согласно пропорции. При расчете пропорции реализация работ или услуг за рубежом приравнивается к облагаемым операциям, за исключением тех, которые освобождены по ст. 149 НК РФ.

Вычет НДС при экспорте сырьевых товаров

НДС при экспорте сырьевых товаров принимается к вычету на одну из следующих дат:

• если документы, подтверждающие нулевую ставку, собраны в установленный срок, то вычет входящего НДС осуществляется на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку;
• если документы в установленный срок не собраны, то вычет входящего НДС осуществляется на день отгрузки товаров.

НДС при экспорте несырьевых товаров принимается к вычету на общих основаниях, а именно экспортер является плательщиком НДС, товары приняты к учету, имеются необходимые первичные документы, а также правильно оформленный счет-фактура. Кроме того, еще не прошло три года с даты принятия товаров на учет.

Начиная с 1 июля 2019 года перечень сырьевых товаров сокращен. Таким образом, по большему числу экспортируемых товаров НДС можно принять к вычету, не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.

Изменение ставки НДС по некоторым товарам

В соответствии с Федеральным законом от 02.08.2019 № 268-ФЗ, с 1 октября 2019 года ставка НДС на пальмовое масло становится 20% вместо 10%, а на фрукты и ягоды — 10% вместо 20%.

Получение товаров, работ, услуг в рамках благотворительности

С 1 декабря 2019 года будет уточнен пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности организациям и ИП освобождается от НДС. Но если ранее не было указано, какими документами подтверждается право на освобождение от уплаты НДС, то теперь эти документы прописаны:

• договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком.

Важно, что норма прописана в п. 3 ст. 149 К РФ, а это значит, что от льготы можно отказаться.

Льготы для тех, кто реализует услуги по обращению с ТКО

Федеральным законом от 26.07.2019 № 211-ФЗ вводится новый пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому НДС не облагается реализация услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами. Установлены два условия применения новой нормы:

• к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, по которым утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС;
• срок применения тарифа — пять последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета НДС.

Одновременно введена дублирующая поправка в пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ — включена в необлагаемые НДС операции реализация коммунальных услуг, при условии приобретения их в том числе у региональных операторов по обращению с ТКО. Важным здесь также является ссылка на п. 3 ст. 149 НК РФ, предполагающая возможность отказаться от льготы.

Налог на прибыль

Субсидии

Полученные субсидии, не связанные с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, относятся на внереализационные доходы по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет субсидии.

Однако ранее неизрасходованную в течение трех налоговых периодов часть субсидии необходимо было включать в доходы на последнюю отчетную дату третьего налогового периода. С 1 января 2018 года в п. 4.1 ст. 271 НК РФ внесены изменения относительно сроков включения субсидий в состав внереализационных доходов: субсидии учитываются в доходах неограниченное количество лет по мере признания фактически произведенных за счет этих субсидий расходов (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Норма действует с 15 апреля 2019 года, но применяется к отношениям с 1 января 2018 года, так как улучшает положение налогоплательщиков. Например, если остаток полученной в 2016 году субсидии по состоянию на 31 декабря 2018 года был учтен во внереализационных доходах, то у налогоплательщика есть право подать уточненную декларацию за 2018 год с целью уменьшения своих налоговых обязательств за год.

Новая категория налогоплательщиков

Федеральным законом от 02.08.2019 № 269-ФЗ введена новая глава 1 ч. НК РФ — Глава 3.5. Налогоплательщики — участники специальных инвестиционных контрактов (СПИК). Норма вступает в силу с 1 января 2020 года.

Контракт будет заключаться по итогам торгов, а статус приобретается лицом с момента внесения в реестр. Цель СПИК — освоение современных технологий и производств, а также налаживание серийного промышленного производства на их основе.

По налогу на прибыль введена новая статья НК РФ — 284.9 «Особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой организациями, имеющими статус налогоплательщика — участника специального инвестиционного контракта». Для СПИК установлены:

• ставка налога на прибыль в федеральный бюджет — 0%;
• может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ.

Параллельно внесены изменения в Федеральный закон от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации». Так, введена новая глава 2.1. «Специальный инвестиционный контракт», в которой установлены предмет, стороны и содержание СПИК, а также порядок заключения, изменения, расторжения и прекращения действия СПИК, контроль за выполнением инвесторами обязательств по специальным инвестиционным контрактам и ответственность сторон специального инвестиционного контракта.

Передача созданных объектов социальной инфраструктуры

Закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ расширил состав расходов: при безвозмездной передаче объектов социальной инфраструктуры затраты на их создание включаются во внереализационные расходы на дату передачи. Норма вступает в силу с 1 января 2020 года.

Нулевая ставка

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ снял действовавшее до 1 января 2020 года ограничение по применению нулевой ставки по налогу на прибыль образовательными и медицинскими организациями. Теперь действие нулевой ставки бессрочно.

Кроме того, введена нулевая ставка по налогу на прибыль организаций в отношении:

• доходов региональных или муниципальных музеев, театров и библиотек;
• прибыли регионального оператора по обращению с ТКО (если региональные власти введут нулевую ставку); данная норма введена Законом от 26.07.2019 № 211-ФЗ.

Доходы в виде процентов, формирующие фонд капитального ремонта

Временно свободные средства фонда капитального ремонта, размещенные на специальном депозите, не облагаются налогом на прибыль, так как с 1 января 2020 года они отнесены к средствам целевого финансирования, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Ранее финансовое ведомство утверждало, что эти средства не подпадают под определение целевого финансирования и не признаются средствами собственников помещений, поэтому облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (Письма МФ РФ от 22.02.2017 № 03-03-06/1/10318, от 08.02.2017 № 03-03-06/3/6643).

Теперь норму о том, что считать целевыми средствами, уточнили в Федеральном законе от 06.06.2019 № 137-ФЗ, включив в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ новый абзац. Начиная с 1 января 2020 года к средствам целевого финансирования относятся проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете. Значит, такие доходы налогом на прибыль не облагаются. Таким образом, еще один законодательный пробел и спорный вопрос устранены.

Материальная выгода от ипотечных каникул

Начиная с 1 августа 2019 года не подлежит налогообложению материальная выгода от экономии на процентах в связи с применением к заемщику ипотечных каникул.

Для физического лица в льготный период действуют более щадящие условия по выплате ипотечного кредита. С точки зрения НДФЛ может образоваться доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Закон от 03.07.2019 № 158-ФЗ установил, что на этот период у налогоплательщика не образуется облагаемый доход в виде материальной выгоды.

Списание безнадежного долга

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ уточнил правила определения даты фактического получения дохода при списании безнадежного долга. С 1 января 2020 года действует новая редакция пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ — доход для взаимозависимых и иных лиц определяется на дату признания долга безнадежным.

Согласно новому п. 62.1 ст. 217 НК РФ, облагаемый доход не возникает для физлиц, если одновременно выполняются следующие условия:

• налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
• списанный безнадежный долг фактически не является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные товары (работы, услуги).

Порядок уплаты ИП авансовых платежей по НДФЛ (для ИП, которые применяют ОСНО)

В настоящее время ИП уплачивают авансовые платежи исходя из суммы предполагаемого дохода: за полугодие, за третий и четвертый кварталы. При этом сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая, и она же разбивает ее по срокам уплаты. Фактически ИП уплачивают так называемый вмененный авансовый платеж.

По окончании налогового периода при подаче декларации по форме 3-НДФЛ сумма НДФЛ пересчитывается с зачетом уплаченных авансовых платежей, и оставшаяся сумма ставится к оплате за предыдущий налоговый период. Иными словами, закон принуждал ИП «резервировать» определенную сумму для уплаты налога.

С 1 января 2020 года ситуация изменится. Теперь ИП вынуждены вести налоговый учет ежеквартально не примерно, а как можно более точно и правильно, ибо от этого будет зависеть сумма уплачиваемых авансовых платежей по НДФЛ в течение налогового периода.

Авансовые платежи ИП будут рассчитывать теперь самостоятельно исходя из фактически полученного дохода и примененных налоговых вычетов — стандартного и профессионального. К полученной налоговой базе будет применяться соответствующая ставка НДФЛ. В силу того что налоговая база по НДФЛ определяется нарастающим итогом за налоговый период, сумма авансового платежа, подлежащая уплате за конкретный квартал, будет считаться с учетом исчисленных авансовых платежей.

Меняется и срок уплаты авансовых платежей: авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Напомним, что за 2019 год авансовые платежи и налог ИП уплачивает не позднее:

• 15 июля 2019 г. — авансовый платеж за I полугодие (исходя из расчетов ИФНС);
• 15 октября 2019 г. — авансовый платеж за III квартал (исходя из расчетов ИФНС);
• 15 января 2020 г. — авансовый платеж за IV квартал (исходя из расчетов ИФНС);
• 15 июля 2020 г. — налог за 2019 г. (исходя из заполненной ИП декларации по форме 3-НДФЛ).

Доходы в виде госпособий и компенсаций

Объединены пп. 1 и 3 ст. 217 НК РФ в п. 1 ст. 217 НК РФ. Если ранее компенсации за неиспользованные дополнительные сутки отдыха военнослужащим-контрактникам не облагались НДФЛ, то начиная с 1 января 2020 года такие выплаты включаются в налоговую базу (Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ).

Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом

Трудовое законодательство (ст. 262 ТК РФ) предоставляет работающим родителям (опекунам, попечителям), имеющим детей-инвалидов, право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за ними. Копить дни, например за год, а потом воспользоваться ими нельзя. Если в текущем месяце родители не использовали дни, то те «сгорают» и на следующий месяц не переносятся.

Четыре дня может взять один из родителей (опекун, попечитель), либо они могут разделить дни между собой. Работодатель оплачивает такие дни по среднему заработку. Несмотря на то что прямо в налоговом законодательстве такая норма не прописана, высшие суды рассматривают такие выплаты как осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, а значит, они освобождаются от налогообложения (п. 1 ст. 217 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 по делу № А71-3574/2009-А31).

Однако чтобы в дальнейшем не было неоправданных споров, с 1 января 2020 года льгота закрепляется законодательно в пп. 78 ст. 217 НК РФ (Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ).

К слову, далеко не все бухгалтеры знают, что такие выплаты не облагаются НДФЛ.

Давайте разберем порядок предоставления дополнительных выходных дней:

1. Работник должен написать заявление. Форма заявления утверждена Приказом Минтруда России от 19.12.2014 № 1055н «Об утверждении формы заявления о предоставлении одному из родителей (опекуну, попечителю) дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами».
   К заявлению прилагаются следующие документы: свидетельство о рождении ребенка, документ, подтверждающий место жительства ребенка (выписка из домовой книги, свидетельство о регистрации по месту жительства), справка об инвалидности.
   Кроме того, с места работы второго родителя предоставляется справка или о количестве использованных в этом месяце выходных дней, или о том, что заявление на выходные дни не подавалось. Если второй родитель не работает, предоставляется копия трудовой книжки. Единственный родитель справку не предоставляет.
2. В организации издается приказ, являющийся основанием для начисления за каждый дополнительный выходной день среднего дневного заработка. Приказ составляется в произвольной форме, в соответствии с обычаями делового оборота, сложившимися в организации.
   Обратите внимание, что страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней начисляются (хотя это спорный вопрос) на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев.

Материальная помощь при рождении ребенка

Налоговым законодательством при рождении (усыновлении, установлении опеки) предусмотрена льгота. Так, если работодатель выплачивает единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка, то она не облагается НДФЛ в размере, не превышающем 50 тыс. руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ). Такая выплата НДФЛ не облагается при выплате матери и отцу новорожденного, даже если они работают в одной организации (Письмо Минфина России от 08.07.2019 № 03-04-06/50324).

Материальная помощь выплачивается единовременно родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления). Страховые суммы не начисляются. Однако если сумма выплаты превышает установленный лимит, то с суммы превышения необходимо уплатить НДФЛ и страховые взносы.

Если материальная помощь оказывается спустя год после рождения (усыновления) ребенка, то вся сумма облагается НДФЛ и страховыми взносами. И тогда взносы можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290).

Важная оговорка — выплата осуществляется работодателем добровольно в связи с принятой у него социальной политикой или иными локальными актами.

Скорректировать налоговую политику компании в 2019 году и сориентироваться в законных способах оптимизации поможет экспресс-курс Школы бухгалтера « ». За короткий срок вы получите структурированные знания и сможете избежать ошибок в работе.

Налог на имущество организаций

Декларация по недвижимости

Предположим ситуацию. Организация на территории одного субъекта РФ имеет в собственности несколько объектов недвижимости, которые поставлены на учет в разных ИФНС. При этом налоговая база по каждому объекту недвижимости определяется как среднегодовая стоимость. С 1 января 2020 года согласно новой норме — п. 1.1 ст. 386 НК РФ — такой налогоплательщик вправе представлять декларацию по налогу на имущество по всем объектам недвижимости в одну ИФНС по своему выбору в уведомительном порядке.

Уведомление, форма которого утверждается ФНС РФ, представляется в ИФНС на территории субъекта РФ в срок до 1 марта года налогового периода. Уведомление необходимо представлять ежегодно, и в течение налогового периода налогоплательщик не вправе изменить выбранный порядок представления декларации.

Помимо этого, есть еще одно важное условие, при котором такой порядок представления декларации возможен: субъектом не установлен норматив отчислений налога в местные бюджеты. Такая норма закреплена в Законе от 15.04.2019 № 63-ФЗ.

Расчеты по авансовым платежам

Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ с 1 января 2020 года отменил обязанность представлять расчеты по авансовым платежам. Однако сами авансовые платежи должны быть уплачены в срок.

Применение кадастровой стоимости

Меняется порядок применения кадастровой стоимости, если она менялась в течение налогового периода. Для этого из пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ убрали уточнение, что кадастровая стоимость определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Таким образом, в случае если кадастровая стоимость менялась в течение налогового периода, в целях налогообложения она учитывается с даты:

• внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
• начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
• начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Транспортный налог

Налог по угнанному автомобилю

Налог по угнанному автомобилю больше платить не нужно. Такое правило Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ распространил на все ситуации, возникшие с 1 января 2018 года. Если ранее налог не уплачивался только по угнанным транспортным средствам, находящимся в розыске (а если розыск прекращался, то налог надо было уплачивать до момента снятия его с учета), то теперь по угнанным авто налог не уплачивается, даже если розыск прекращен.

Сведения о «судьбе» угнанного транспортного средства ИФНС получит или из документов, представляемых налогоплательщиком, или по межведомственным каналам.

Декларация по транспортному налогу

С отчетности за 2020 год налоговую декларацию по транспортному налогу представлять не надо. Теперь сумму налога организации узнают из сообщения ИФНС. Форма сообщения утверждена Приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@ «Об утверждении форм сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, а также о внесении изменений в Приказ ФНС России от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@».

Налоговая сама рассчитает налог на основании имеющихся у нее сведений. В сообщении будут указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога, сумма исчисленного налога. Срок передачи сообщения — в течение 10 дней с момента его составления, но не позднее 6 месяцев с окончания срока уплаты налога за предыдущий год. Срок уплаты налога и авансовых платежей устанавливается законом субъекта РФ.

Новый порядок предписывает налогоплательщику сверить расчет и сумму налога по сообщению ИФНС со своим расчетом. При необходимости разногласия должны быть устранены с учетом уплаченных авансовых платежей. Если разногласий нет, то налог исчислен правильно. Если налог уплачен в меньшей сумме, его следует доплатить, если в большей — вступают в силу нормы ст. 78 НК РФ.

Если, на взгляд налогоплательщика, налоговая ошиблась в расчетах, необходимо подать пояснения (документы) в течение 10 рабочих дней со дня получения сообщения из ИФНС. Налоговая направит свой ответ в течение месяца со дня получения инспекцией пояснений (документов), если срок их рассмотрения не был продлен (максимум — два месяца).

Если налоговая признает неправильность своих расчетов, то направит налогоплательщику уточненное сообщение об исчисленной сумме налога. Если по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика выявится недоимка по налогу, налоговая направит требование об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Льгота по транспортному налогу

С 1 января 2020 года вводится заявительный порядок предоставления документов о праве на льготу. Для налогоплательщика, имеющего право на льготу, главное — подать заявление в ИФНС. В случае отсутствия подтверждающих документов налоговая сама сделает запросы в соответствующие службы.

Земельный налог

Декларация по земельному налогу

С отчетности за 2020 год налоговую декларацию по земельному налогу представлять не надо (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Новый механизм исчисления и уплаты земельного налога

С 1 января 2020 года механизм исчисления и уплаты земельного налога аналогичен транспортному налогу. Налоговая также направит сообщение об исчисленной сумме налога. Далее — аналогичная процедура сверки расчета. Также вводится заявительный порядок по льготам.

Декларация по налогу на прибыль – это документ финансовой отчетности, предоставляемый налогоплательщиком в налоговую службу по результатам его деятельности в течение определенного периода его деятельности. Код документа согласно классификатору КНД 1151006, утверждена . Декларация предоставляется компаниями резидентами, нерезидентами, имеющими постоянные представительства в России или же получающие доходы на территории РФ, а также участники консолидированных групп.

Налоговой базой по налогу на прибыль является доход, полученный налогоплательщиком за отчетный период. Ставка налогообложения составляет 20%. Согласно п.2 ст. 274 НК РФ налоговая база, облагаемая по ставке, отличной от ранее указанной, определяется налогоплательщиком отдельно (п.1 ст.284 НК). Помимо этого, учет доходов и расходов по операциям, по которым, согласно главе 25, предусмотрен отличный от общего порядок учета, следует вести раздельно.

Декларация по налогу на прибыль за 2017 год состоит из:

• титульного листа (Лист 01);
• подраздела 1.1 Раздела 1, в котором отображаются авансовые платежи и налог на прибыль организаций. Данный подраздел не представляется некоммерческими организациями, резидентами особых экономических зон, а также налоговыми агентами;
• Листа 02, на основе данных которого осуществляется расчет налога;
• Приложения №1 к Листу 02, в котором отображаются доходы от реализации и внереализационные доходы;
• Приложения №2 к Листу 02, отображающего расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные и приравниваемые к ним расходы и убытки.

Остальные листы заполняются, если субъект хозяйствования ведет соответствующую деятельность (операции с ценными бумагами при наличии обособленных подразделений компании, например). Способ представления декларации такой же, как и других аналогичных документов (налогоплательщиком лично, по почте, в электронном виде). Исключение составляют компании, среднесписочная численность которых за отчетный период превышает 100 человек. Такие субъекты обязаны подавать декларацию только в электронном виде. За нарушение правила налогоплательщику грозит штраф в размере 200 руб. Однако не принять отчетность в другом формате в налоговой службе также не могут.

Срок представления декларации – до 30 марта 2017 года (согласно п.3 ст.289 НК РФ). За несвоевременное предоставление организация обязана заплатить штраф согласно ст.119 НК (5% от суммы налога, но не более 30%, и не менее 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц прострочки). Однако стоит отметить, что если налогоплательщиком было прострочено представление расчета авансового платежа, то он за это ответственность не несет.

Пример правильной декларации по налогу на прибыль в 2017 году, скачать бесплатно в excel новый актуальный бланк. Что нового появилось в декларации, что нужно не забыть при заполнении? Скачать заполненный образец и бланк можно в этой статье.

4 раза в год организация на классическом налоговом режиме заполняют декларацию по налогу на прибыль. С начала 2017 года заполнение нужно проводить с использованием новой формы, утвержденной приказом ММВ-7-3/572@ от 19.10.16. Скачать бланк декларации по прибыли и образец заполнения за 2016 год можно в статье бесплатно в формате excel.

Новая форма декларации учитывает ряд изменений, которые введены с начала 2015г., в том числе повышение ставки по доходам в форме дивидендов до 13 процентов, введение на московской территории торгового сбора и другие нововведения.

Ряд листов претерпели изменения, введены новые поля, удалены поля, потерявшие актуальность. Кроме того, в новом бланке появились два новых листа 08 и 09.

Новая форма декларации по налогу на прибыль 2017 бланк — .

Особенности декларирования доходов организацией на ОСН:

• декларацию можно заполнить на бумажном носителе, если средний показатель работников менее 100, иначе заполнение и подача производятся в электронном формате. Электронный и бумажный формат приложены к приказу ФНС;
• подавать в ФНС декларацию нужно 4 раза в год — за 1кв., за 6мес. (полугодие), за 9мес., за год, первые три периода являются отчетными, последний — налоговым;
• место подачи — налоговое отделение по месту нахождения на учете организации, при наличии подразделений обособленных декларация также сдается по месту их расположения;
• заполненный бланк сдается в ФНС в течение 28 дней по завершению отчетного периода, до 28 марта включительно за налоговый;
• при оформлении следует руководствоваться Порядком заполнения, который приложен к указанному выше приказу ФНС.

Образец заполнения за 2016 год

В новом бланке декларации, действующей с 2017 года, следует заполнять только те листы, содержание которых имеет отношение к налогоплательщику. Обязательными можно назвать титульный лист, лист 02 с двумя первыми приложениями, а также раздел 1.1. При уплате авансов каждый месяц заполняется также раздел 1.2.

Помимо указанных, бланк декларации по налогу на прибыль содержит множество других листов для отражения различной информации. Организация должна выбрать необходимые листы.

Процедуру заполнения следует проводить следующим образом:

• при необходимости вносятся необходимые данные в прил.3,4 и 5 листа 02;
• при необходимости оформляются листы с 03 по 07;
• всеми юрлицами распределяются доходы и расходы в двух первых приложениях листа 02;
• при наличии данных в листах 03 и 04 заполняется разд.1.3;
• показанные данные переносятся в лист 02 для расчета налога на прибыль к доплате или уменьшению;
• результаты расчетов переносятся из листа 02 в разделы 1.1 и 1.2, первый заполняется только при уплате квартальных и ежемесячных платежей, второй только при уплате ежемесячных авансов;
• заполняется титульный лист декларации сведениями об организации, месте подаче, составе декларации и лице, предоставляющим бланк декларации по прибыли в ФНС.

Ниже приведен заполненный образец декларации для организации, платящей налог на прибыль, за 2016 год. Срок сдачи бланка — до 28 марта 2017 года включительно.

Позвоните сейчас: 8 800 222-18-27

Скачать новую форму декларации по налогу на прибыль за 2019 год В MS EXCEL

Действующая форма утверждена приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".

Данная форма налоговой декларации подлежит применению, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016-2019 г.г.

Бланк налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016-2019 годы

Форму декларации по налогу на прибыль программа БухСофт заполнит автоматически по данным налогового учета.

Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль

Правила оформления декларации по налогу на прибыль прописаны в приложениях к приказу ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Формирование декларации по налогу на прибыль в электронном виде

Формат утвержден Приложением № 3 к Приказу ФНС от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@ (версия 5.07)

• новые штрих-коды на всех страницах декларации;
• код вида дохода 3 в разделе Б листа 03 (это код для доходов по облигациям, облагаемым налогом на прибыль по ставке 15%);
• на листе 08 будут сведения о сделке, по которой организация произвела самостоятельную, симметричную или обратную корректировку (например, номер и дату договора, наименование предмета сделки).

Также планируют подкорректировать Порядок заполнения декларации: показатель по строке 150 Приложения N 4 к Листу 02 будет необходимо заполнять с учетом 50% ограничения для переноса убытков.

С отчета за 2016 год добавлены:

1. Строки для торгового сбора. Начиная с 2015 года, организации имеют право уменьшать налог на прибыль, исчисленный для уплаты в бюджет субъекта Российской Федерации, на сумму фактически уплаченного торгового сбора. Однако соответствующих строк в декларации не было, поэтому суммы приходилось отражать в строках 240 и 260 старой формы «Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации…» (по рекомендации ФНС), теперь в декларации появились необходимые строки (Лист 02 стр.265 - 267).
2. Признак налогоплательщика для участников свободной экономической зоны Республики Крым и г. Севастополь, резидентов свободного порта Владивосток. Для этих категорий организаций предусмотрены пониженные ставки по налогу на прибыль (0% - федеральный бюджет; 13,5% (и ниже) - региональный бюджет), но соответствующего признака в декларации не было, поэтому все организации указывали признак налогоплательщика «3» - резидент особой экономической зоны. В новой декларации признаки налогоплательщиков разделили:
   • Код «3» будут указывают резиденты свободной экономической зоны по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов свободной экономической зоны.
   • Код «6» будут указывают организации - резиденты территорий опережающего социально-экономического развития.
3. Лист 08 для проведения налогоплательщиком самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков) в случае применения им в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным ценам.
4. Лист 09 для налогообложения прибыли контролируемых иностранных организаций.

Скачать форму декларации по налогу на прибыль за 2014-2015 г. В MS EXCEL

Декларация по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".

Данная форма налоговой декларации подлежит применению, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год.

Налоговая декларация по налогу на прибыль в программе БухСофт и Бухсофт Онлайн заполняется автоматически по данным налогового учета.

Новая форма "Декларация по налогу на прибыль организаций" официально утверждена документом Приказ ФНС России 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

Подробнее о применении формы "Декларация по налогу на прибыль организаций":

• Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов

  Покажем, как заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды. В консультации « ... покажем, как заполнить отдельные листы декларации по налогу на прибыль организациям, выплачивающим дивиденды. Порядок расчета суммы... получателям Организации, выплачивающие дивиденды российским организациям (и АО, и ООО), в декларации по налогу на прибыль... уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога. Подраздел 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль По...

• Отражение в декларациях по налогу на прибыль и НДС операций, связанных с реализацией и погашением облигаций банков

  Банков? Как отражать в декларациях по налогу на прибыль и НДС операции, связанные... ценных бумаг, в составе налоговой декларации по налогу на прибыль представляют Лист 05 (п. ... II Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок по прибыли), утвержденного приказом... : новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (Г.П. Антонова, "Налог на прибыль: учет доходов и... 2015 г.); Что нового в декларации по налогу на прибыль? (Н. Чернявский, " ...

• Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты

  Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности... Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности... 2019 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2019 года... При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно...

• О представлении уточненной декларации по налогу на прибыль

  Если организация обнаружила в поданной ранее декларации по налогу на прибыль ошибки или неотражение каких-либо... НК РФ. Если организация обнаружила в поданной ранее декларации по налогу на прибыль ошибки или неотражение... . В рассматриваемой ситуации организация не обязана представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль. Переплату по налогам, учтенную в...). Осуществляя проверку уточненных деклараций, в том числе и декларации по налогу на прибыль, ИФНС вправе затребовать...

• Если за 2018 год получен убыток по налогу на прибыль

  Подтверждающих убыток. При исчислении налога на прибыль организациям предоставлено право учесть убыток при... 2018 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам... базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация), форма которой и Порядок... декларациях за отчетные и налоговый периоды 2019 года. Лист 02 Расчет налога на прибыль организаций... декларациях за отчетные и налоговый периоды 2020 года. Лист 02 Расчет налога на прибыль организаций...

• Применение АУ ставки 0% по налогу на прибыль: новшества с 2020 года

  Учреждений: сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0 % для организаций, осуществляющих образовательную... для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан; предусматривается ставка 0 % по налогу на прибыль для... учреждений: сохраняется ставка по налогу на прибыль в размере 0 % для организаций, осуществляющих образовательную и... , являющиеся бюджетными учреждениями, представляют декларацию по налогу на прибыль только по истечении налогового периода (календарного года...

• Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

  Платежей по налогу на прибыль. Организация - плательщик налога на прибыль должна осуществлять уплату авансовых платежей по указанному налогу по итогам... декларации по налогу на прибыль авансовых платежей при уплате ежемесячных авансовых платежей в течение квартала Организации... применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ... поставщиком товара у организации отсутствует. Авансовые платежи по налогу на прибыль Организация уплачивает ежеквартально...

• Споры по налогу на прибыль (Практика Верховного Суда РФ за 2018)

  Налоговой ответственности по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации, но без... доначисление налоговым органом недоимки по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество. Определение от 07 ... резерва по сомнительным долгам, заявленные Налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации, представленной... пришли к выводу, что уточненная декларация по налогу за проверенный инспекцией налоговый (... налога к уплате в меньшем размере, чем в предыдущей (первичной) декларации...

• Обнаружение ошибок в исчислении базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым периодам

  Ошибка (то есть подать уточненную декларацию по налогу на прибыль). Такие разъяснения даны, в... нулю. Вправе ли организация отражать в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год (... повлекшая переплату по налогу на прибыль, возникла более трех лет назад, организация может исправить... декларации по налогу на прибыль в случаях, когда: ошибка привела к занижению налога, исчисленного к уплате по декларации... п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России...

• Общие и специальные ставки по налогу на прибыль

  Котором организация утратила этот статус. Организации – резиденты технико-внедренческой ОЭЗ Ставка по налогу на прибыль организаций в... части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 3% на... РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет... о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом...

• Ставка налога на прибыль 0% при осуществлении медицинской и (или) образовательной деятельности: для ее применения осталось мало времени

  Ставки по налогу на прибыль Согласно п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации вправе... установлено, что нулевая ставка по налогу на прибыль для медицинских организаций применяется, в частности, если... , в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта), подают... налогоплательщиком ставки 0% по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией общих условий, предусмотренных... ставки налога на прибыль на общую Согласно п. 7 ст. 284.1 НК РФ организации...

• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании статьи 264 НК РФ... периодах уточненных расчетов (налоговых деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением... за который подается налогоплательщиком налоговая декларация по акцизам, в которой заявлена... продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 49 пункта... при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на основании статьи 264 НК РФ...

• Об особенностях исчисления трехлетнего срока для подачи заявления о возврате (зачете) переплаты по налогу на прибыль

  При обнаружении излишне уплаченной суммы налога на прибыль организация может обратиться в налоговый орган... . При обнаружении излишне уплаченной суммы налога на прибыль организация может обратиться в налоговый орган... и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Предположим, организация... и размера обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года...

• Что изменится в администрировании НДС и налога на прибыль в 2018 году?

  Положительный характер. Изменения по налогу на прибыль В отношении налога на прибыль с 2018 года вводится... не включаемых в облагаемую базу по налогу на прибыль. В облагаемую базу не будут... правом применять нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль организаций за налоговые периоды с... расходах организации. Также скорее всего будут приняты поправки в декларацию по налогу на прибыль. Основные... порядок проведения симметричных корректировок в декларации по налогу на прибыль не установлен. В заключение...

• Летние поправки в отношении налога на прибыль, которые вступят в силу со следующего года

  Являющиеся бюджетными учреждениями, представляют декларацию по налогу на прибыль только по истечении налогового периода (календарного года... Бессрочно сохраняется ставка 0% для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность... НК РФ закреплено, что организации, перешедшие с нулевой на общую ставку (в... с 2020 года вправе организации, которые перешли на применение ставки 20% с... РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, ...