Понятие и способы наблюдения в бухгалтерском учете. Предмет и объекты бухгалтерского наблюдения Классификация объектов наблюдения бухгалтерского учета

7.1. Первичное наблюдение, бухгалтерские документы и их назначение

Первичное наблюдение – основа функционирования хозяйственного учета. Оно охватывает:

оценку и критерии отбора фактов хозяйственной жизни;
однозначное объявление объектов и событий, отражаемых в учете;
совмещение во времени оформления наблюдения и измерения фактов хозяйственной жизни;

способы контроля наблюдения и передачи фактов хозяйственной жизни для дальнейшей обработки.

По результатам первичного наблюдения приступают к составлению документов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопровождается выполнением многочисленных и разнообразных операций, каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, содержащими первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или праве на их совершение. Объектами учетных документов являются процессы снабжения, производства и продажи, а также отдельные подразделения организации, различные финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри и за пределами организации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомитетом России в 1997-2000 гг. по согласованию с Минфином России, Министерством экономики и развития торговли РФ и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

учет сельскохозяйственной продукции и сырья;
учет труда и его оплаты;
учет основных средств и нематериальных активов;
учет материалов;
учет работ в капитальном строительстве;
учет работ в автомобильном транспорте;
учет результатов инвентаризации;
учет кассовых и расчетных операций;
учет торговых операций и др.

Если организации совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должны быть предусмотрена учетной политикой организации и содержать перечень обязательных реквизитов.

Кроме учетных документов, учетная информация может содержаться на машинных носителях информации. Они применяются в вычислительной технике для получения и обработки сведений об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях. Для механизированной обработки в бухгалтерских документах введены специальные реквизиты (коды организаций, его структурных подразделений и т. д.)

С документами тесно связаны такие понятия как документация (первичный учет), унификация, стандартизация и документооборот.

Документация – способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами. Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами – начальная стадия бухгалтерского учета. Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организацией для предварительного, текущего и последующего контроля.

Предварительный контроль осуществляется руководителями организации (руководитель, главный бухгалтер, главный инженер, мастер и т. п.) при подписании документов, так как, подписывая документ, они берут на себя персональную ответственность работника подписавшего документ, за совершенные им действия.

Текущий контроль производится в процессе учета и анализа (оперативного) финансово-хозяйственной деятельности; для углубления анализа привлекаются первичные документы.

Последующий контроль осуществляется в основном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными работниками документов, служащих основанием для оформления хозяйственных операций.

Унификация документов – разработка типовых форм документов для использования их при оформлении однородных операций в различных организациях независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. Унификация способствует упрощению и сокращению документов, а также приспосабливает их к обработке на ЭВМ: замене разовых документов накопительными, ликвидации лишних показателей имеющихся в документах, объединению нескольких отдельных документов в комбинированные и т. д.

Стандартизация документов – установление одинаковых (стандартных) размеров бланков однотипных документов, которые позволяют более эффективно использовать бумагу при печати документов, уменьшают ее расходы. Кроме того, стандартизация облегчает обработку документов, использование электронно-вычислительных машин и хранение документов в архиве.

Документооборот – путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. Документооборот предусматривает:

наименование отчетов или первичных документов;
время составления;
лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в документах;
сроки и ответственного за представление документа в бухгалтерию;
лицо, которое принимает, проверяет и обрабатывает документ, контролирует, как он используется в бухгалтерии и в каком деле хранится в текущем архиве.

7.2. Классификация документов

Классификация бухгалтерских документов

Распорядительные документы содержат приказ, распоряжение на совершение хозяйственной операции. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершение. Например, приказы, доверенности, накладные, наряды на работу, чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета, платежное поручение банку на перечисление денежных сумм поставщику и т. д. Распорядительные документы подписывают работники организации, имеющие право давать указания на совершение отраженных в документах операций.

Исполнительные (оправдательные) документы только подтверждают факт совершения операции, служат оправданием бухгалтерских записей и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных средств. Например, акты приема-передачи основных средств, квитанции, счета, подтверждающие произведенные расходы, отчеты материальнот ответственных лиц, счета-фактуры на проданную продукцию, приходные и расходные кассовые ордера и т. д.

Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии в тех случаях, когда для записи хозяйственной операции других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, накопительные ведомости, калькуляции фактической себестоимости продукции, расчеты отклонений от нормативной себестоимости, разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалтерией и т. п.

Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Например, расходный кассовый ордер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег, подтвержденная подписями получателя и кассира; накладная на отпуск материальных ценностей содержит в себе распоряжение отпустить материалы со склада в цех, а также оформление фактической выдачи и т. д.

По порядку составления документы бывают первичными и сводными.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, требования на отпуск материалов, счета, платежные требования, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т. п.

Сводные документы оформляются на основе ранее составленных первичных документов. Их применение облегчает контроль однородных операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления и комбинированными. Например, авансовые отчеты, кассовые отчеты, банковские выписки из счетов, группировочные и накопительные ведомости. В частности, авансовый отчет, являясь комбинированным, выполняет функции документа оправдательного и бухгалтерского оформления. В нем дается полная характеристика расчетов с подотчетным лицом: остаток или перерасход предыдущего аванса, размер данного аванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в кассу или перерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в авансовом отчете предусмотрено отнесение производственных расходов по счетам после проверки и утверждения отчета. На оборотной стороне отчета дается перечень отдельных расходов и их оправдательных документов.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные вложения, производственные запасы и затраты. Например, акты приема-передачи и списания основных средств, документы на оприходование и списание материальных ценностей, перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей, необходимых для заполнения учетных регистров по счетам производственных затрат, счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств; с их помощью учитываются кассовые и банковские операции. К денежным документам относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты и др.

Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами: платежные поручения, расчетные чеки, платежные требования, расчетно-платежные ведомости, авансовый отчет и др.

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы применяются один раз для отражения отдельной операции или нескольких одновременно совершаемых операций. После оформления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит основой для отражения в бухгалтерском учете. Например, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Накопительные документы составляются за определяемый период (неделя, декада, месяц) для отражения однородных повторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей. Накопительные документы от сводных отличаются тем, что они составляются постепенно путем накапливания операций. К накопительным документам относятся лимитно-заборные карты, двухнедельные или месячные наряды и т. д.

По месту составления документы бывают внутренними и внешними.

Внутренние документы составляются в организации для отражения текущих операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, наряды, расчетно-платежные ведомости и т. д.

Внешние документы заполняются за пределами данной организации и поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные и т. д.

По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной техники.

Документы, составляемые вручную, заполняются от руки, либо на пишущей машинке.

Документы, заполняемые при помощи вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения.

7.3. Порядок составления и хранения документов

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета служат первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, поэтому к оформлению документов предъявляются особые требования.

Своевременность оформления документов. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции. При продаже товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно-кассовых машин допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в конце рабочего дня на основании кассовых чеков. Несоблюдение этого требования может привести к запущенности в бухгалтерском учете. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Лица, составившие и подписавшие первичные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление, а затем передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

Точность, ясность и полнота содержания операции , оформляемой документом. В каждом документе текст, характеризующий операцию, должен быть конкретным, с тем чтобы после заполнения не возникали неясности. Все показатели по форме документы должны быть заполнены, а свободные графы и строки прочеркнуты.

Четкое заполнение документа . Заполнение бланка документа должно производиться на машинке, чернилами или химическим карандашом, аккуратно и разборчиво. В документах не допускается не оговоренные исправления. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Документы, составленные с нарушением установленных требований, не имеют юридической силы; они не могут служить доказательством совершения операций или правильности записей в бухгалтерском учете. Документы с дефектами возвращают лицам, ответственным за их составление; документы, содержащие подчистки, не возвращают, а лиц, виновных в их совершении, привлекают к ответственности.

Для проведения контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут быть на бумажных и машинных носителях информации.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;
код формы;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственных операций;
измерители хозяйственных операций (количества, суммы);
должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку, включая случай создания документов с применением вычислительной техники.

При необходимости могут быть включены дополнительные реквизиты.

Документы на машинных носителях информации в обязательном порядке содержат:

наименование организации;
дату записи документа;
местонахождение организации;
код оператора, записавшего документ на магнитную ленту.

Документы на машинограммах обязательно содержат:

наименование и местонахождение организации;
дату составления.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры или передачи на машиносчетную установку подвергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа. Во-первых , документы проверяются по существу, т. е. устанавливается целесообразность и законность указанной в документе операции; определяется, имела ли место данная операция вообще и в том объеме, который указан в документе. При этом используют метод встречной проверки документов, например сопоставление нарядов на изготовление изделий и накладных на оприходование этих изделий; накладных на отгрузку продукции и квитанций покупателей на прием этой продукции и т. п. Во-вторых , производится формальная проверка документа, т. е. устанавливается, выписан ли документ на бланке установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвующих в совершении операции и оформлении документов. В-третьих , проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и контировке.

Группировка – это подборка документов в однородные не только по названиям, но и по документам, связанным с ними. Она позволяет подводить общие итоги по однородным документам, что значительно облегчает учетную обработку сгруппированных данных и дает возможность производить записи одной бухгалтерской проводкой.

Арифметическая проверка документов позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка документов – выражение натуральных показателей в денежном измерении и подсчет суммы.

Под контировкой документов понимают уточнение счетов, на которые следует записать по дебету и кредиту оформленные в прилагаемых документах хозяйственные операции.

После записи документов по бухгалтерским регистрам происходит их погашение, которое оформляется приложением к каждому документу штампа «получено» или «погашено». Такое гашение документов следует проводить для предотвращения злоупотреблений путем вторичного использования уже проведенных документов.

Все документы после окончательной бухгалтерской обработки подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив, чем обеспечивается их сохранность и удобство хранения; документы переплетаются в папки последовательно в порядке нумерации журнальных статей помесячно. На обложке папки указывают наименование организации, название и порядковый ее номер, год, месяц и количество листов в папке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Для упорядочения хранения ведется регистрационный журнал архивных дел, который имеет следующую форму:

Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Перечень и сроки хранения документов в организации, а также порядок их передачи в государственные архивы утверждены Главным архивным управлением в 1989 г.

Выводы

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета.

Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами – начальная стадия бухгалтерского учета.

Все многообразие документов, оформляемых организацией, принято группировать, т. е. составлять сводные учетные документы, которые классифицируются по однородным признакам: назначению, порядку составления, содержанию хозяйственных операций, способу отражения операций, месту составления и порядку заполнения. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета служат первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Вопросы для самопроверки

Что представляют собой первичное наблюдение, первичный учет?
Что такое документ?
Какие документы называют первичными?
Тождественны ли понятия «документ» и «первичный документ»? Почему?
В чем состоят сущность и значение документов?
Какие показатели относятся к обязательным реквизитам и почему нельзя обойтись даже без некоторых из них?
Для чего нужны дополнительные реквизиты? Приведите примеры.
Чем отличаются бухгалтерские документы от других носителей первичных данных?
Какие требования предъявляются к оформлению документов?
Что такое унификация и стандартизация документов? Какова их роль в учете?
Как классифицируются документы?
Дайте характеристику и приведите примеры документов бухгалтерского оформления. Чем обусловлена их необходимость?
В чем заключается проверка документов по существу?
Дайте характеристику встречной проверки документов.
Почему на денежных и банковских документах нельзя делать исправления?
Что такое документооборот и каково его значение?
Каковы назначение архива и его виды? Какова роль бухгалтера в его организации?
Каким нормативным актом регламентируются вопросы создания, принятия и отражения в учете документов, их хранения?
Каким органом утверждаются унифицированные формы первичных документов?

Библиография

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. №31н.
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004/
Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. – М.: Финансы и статистика, 2004.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Предметом бухгалтерского учета являются:

имущество предприятия (т.е. хозяйственные средства) и источники его образования (собственный и заемный капитал);
движение имущества и источников его формирования (т.е. совершаемые хозяйственные операции);
финансовые результаты деятельности предприятия (прибыль или убыток).

Хозяйственная операция характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и/или источниках его образования. Это могут быть, например, следующие операции: отпуск со склада материалов в производство, выпуск готовой продукции, зачисление полученных от покупателей денежных средств на расчетный счет, предоставление временно свободных денежных средств взаймы, начисление амортизации по основным средствам организации и т.п.

К объектам бухгалтерского учета, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, относят имущество экономического субъекта (активы) и источники его формирования (пассивы) - кредиторскую задолженность и собственный капитал.

материальные и неосязаемые;
денежные и неденежные и т.д.

Согласно «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Активы предприятия в зависимости от роли, которую они выполняют в производственно-хозяйственной и финансовой деятельности принято классифицировать по составу и размещению (рис. 3.1 ).

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Это определение дано согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Основные средства используются в хозяйственной деятельности длительное время, сохраняя натуральную форму, изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию их стоимость включать в себестоимость продукции (работ, услуг) частями путем начисления амортизации. Амортизация - это планомерный процесс погашения стоимости объекта в процессе износа путем перенесения этой стоимости на произведенный продукт (работу, услугу). Под износом понимают постепенную утрату объектом потребительной стоимости. Различают физический и моральный износ.

Капитальные вложения можно разделить на две группы: а) которые относятся к основным средствам; б) которые не относятся к основным средствам. К основным средствам относятся капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, капитальные вложения в многолетние насаждения. Капитальные вложения в затраты по строительству основных средств (незавершенное строительство), а также затраты по приобретению отдельных объектов нематериальных активов, основных средств, оборудование, сданное в монтаж или подлежащее монтажу учитывается обособленно от основных средств. В отношении этих объектов не применяется ПБУ 6/01.

Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (свыше 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку и способность приносить организации доход в будущем. Организационные расходы - это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации (изготовление печати, регистрационные сборы и т.п.). Деловая репутация организации (в западной терминологии «гудвилл») согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» определяется как разница между покупной ценой организации (т.е. приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, средства, предоставляемые взаймы. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (сроком свыше 12 месяцев) и краткосрочные (сроком до 12 месяцев). Долгосрочные финансовые вложения преследуют цель достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени. Финансовые вложения не расходуются и их стоимость не распределяется по периодам (не амортизируется).

Оборотные активы принято подразделять на оборотные фонды, участвующие в процессе производства и фонды обращения, участвующие в процессе обращения. Процесс обращения подразумевает реализацию продукции, закупку материально-производственных запасов, хранение денег на счетах в банке и др.

Производственные запасы - предметы труда, обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно в течение одного производственного цикла и сразу переносят свою стоимость на себестоимость продукции. К производственным запасам относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы), тара, топливо, запасные части, малоценные предметы.

Незавершенное производство - это продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, например сшитые книжные блоки без обложки.

Расходы будущих периодов представляют собой определенные оборотные активы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем (авансом выплаченная арендная плата, подписка на газеты и журналы, отдельные затраты, связанные с освоением производства и подготовкой кадров и т.п.). В момент постановки на учет данная статья представляет затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию на себестоимость (или относятся на себестоимость) в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему выпущенной продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, законченная обработкой (комплектацией), являющаяся конечным результатом производственного процесса, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора.

Товары - часть материально-производственных запасов организации, приобретенная у других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки. Товары относятся к фондам обращения.

Товары отгруженные представляют собой отгруженные со склада или из цеха готовую продукцию или товары, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Денежные средства - финансовые ресурсы в кассе предприятия, на счетах в банке. Денежные средства на депозитных счетах - это вклады, отличающиеся оговоренным сроком хранения (срочный вклад) и более высоким процентом вознаграждения, который зависит от длительности действия депозитного договора, в отличие от вкладов на текущем (расчетном) счете.

Средства в расчетах или дебиторская задолженность возникает вследствие отпуска покупателям готовой продукции, товаров и оказания услуг без предварительной оплаты на условиях погашения долга покупателем в оговоренные сроки. Дебитор - это тот, кто должен предприятию. Следовательно, дебиторская задолженность - это средства, которые контрагенты должны предприятию (средства к получению). Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются по двум основным направлениям:

в виде счетов, выставленных за продукцию (товары) или услуги, право собственности на которые перешло к покупателям и заказчикам;
по векселям, полученным от покупателей и заказчиков.

К дебиторской задолженности относятся авансы выданные. Авансы выданные - это средства (часть фондов обращения), которые в ближайшее время превратятся в материальные или неосязаемые активы, полученные услуги или, при невыполнении поставщиком договорных обязательств, возвратятся в виде денежных средств на счет в банке или в кассу предприятия.

Примерами дебиторской задолженности организации являются: задолженность поставщиков, векселя полученные, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, задолженность страховой организации перед предприятием по выплате сумм страховки, задолженность персонала предприятия по возмещению материального ущерба, причитающиеся сотрудникам средства из

фондов социального страхования, авансы выданные, причитающиеся предприятию суммы к возмещению из бюджета по налогу на

добавленную стоимость и др.

Отвлеченные активы - это специфический вид имущества экономического субъекта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов, средства, направляемые на выплату доходов (дивидендов) участникам предприятия, отчисления на благотворительные цели). Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации. Разновидностью отвлеченных активов являются убытки . Их наличие характеризует прямые потери, «проедание» имущества как результат неэффективного управления предприятием.

Имущество предприятия (хозяйственные средства или активы) можно классифицировать по ряду признаков:

долгосрочные и текущие (внеоборотные и оборотные);
материальные и неосязаемые;
денежные и неденежные и т.д.

По времени полезного использования активы делятся на долгосрочные и текущие (краткосрочные). В российском учете приняты понятия «внеоборотные» и «оборотные» активы. Понятия долгосрочных и внеоборотных активов идентичны, также как понятия текущих и оборотных активов. Внеоборотными активами считают активы, полезные свойства которых ожидается использовать более года, как правило, в течение нескольких лет. Под оборотными (текущими) активами подразумевают активы, полезные свойства которых потребляются либо в одном производственном цикле, либо в сроки, не превышающие одного года. К внеоборотным активам относят основные средства, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы. Все остальные виды активов являются оборотными или текущими.

Особую разновидность объектов бухгалтерского наблюдения составляют неосязаемые (не имеющие физической формы) активы, которые имеют место как среди текущих, так и среди долгосрочных активов. К неосязаемым активам относят краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность, затраты в расходы будущих периодов, финансовые инвестиции, нематериальные активы. К материальным активам относят, например, готовую продукцию, незавершенное производство, основные средства, сырье и материалы и т.п.

Активы подразделяются на денежные и неденежные. Денежные активы включают денежные средства, финансовые вложения и дебиторскую задолженность. Все остальные активы являются неденежными .

Под источниками формирования имущества (пассивами) понимают капитал, обязательства, кредиторскую задолженность, фонды, резервы, прибыль. Группировка пассивов (классификация имущества по источникам образования) представлена на рис.3.2.

Капитал, авансированный собственником (складочный капитал, уставный капитал, уставный фонд, паевый фонд и т.п.), является основным источником собственных средств предприятия. Он может быть вложенным и объявленным . Вложенный уставный капитал - это суммарная величина взносов владельцев предприятия (денежных средств или финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.). Объявленный уставный капитал образуется в тех случаях, когда капитал фактически не внесен, а только продекларирован. Участники (владельцы) предприятия должны будут внести его в соответствии со сроками, указанными в учредительном договоре.

Специфическим источником собственных средств предприятия выступает целевое финансирование. Целевое финансирование - это источники средств, поступивших от других организаций или физических лиц, а также из бюджета, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения (бюджетные ассигнования на выпуск высокотехнологичной продукции, взносы сотрудников предприятия на строительство детского спортивного комплекса, взносы спонсоров на покупку оборудования и т.п.) Целевое финансирование, использованное не по назначению или неиспользованное вообще, из источника собственных средств превращается в источник привлеченных средств (обязательство, подлежащее возврату).

Добавочный капитал - бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника возникновения имущества по двум направлениям:

за счет прироста стоимости имущества активов, выявленных по результатам их переоценки (переоценка проводится по решению руководства предприятия в начале отчетного года);
за счет эмиссионного дохода (сумм превышения продажной стоимости акций предприятия над их номинальной стоимостью). Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной.

Реинвестированный (заработанный) капитал собственника формируется за счет прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль предприятия - это превышение доходов предприятия над его расходами. Соответственно, убыток - это превышение расходов предприятия над его доходами. Прибыль и убыток - финансовые результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

За счет прибыли формируются резервный капитал, фонд накопления и фонд социальной сферы (фонды специального назначения, безусловно принадлежащие собственникам), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам. Часть прибыли, нераспределенной по резервам и фондам составляет нераспределенную (капитализированную) прибыль прошлых лет.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков отчетного года, а также для выплаты дивидендов акционерам, имеющим привилегированные акции (префакции) при недостаточности прибыли, а также для погашения облигаций акционерного общества.

Фонды специального назначения : фонд накопления служит для финансирования производственного процесса предприятия и его финансовой деятельности (покупка оборудования, материалов, ценных бумаг и т.п.); фонд социальной сферы финансирует вложения в социальную инфраструктуру предприятия (постройку и содержание домов отдыха, спортивных клубов, детских дошкольных учреждений, медицинских кабинетов и т.п.); фонд потребления служит для материального поощрения сотрудников (премии, материальная помощь и т.п.). Фонд потребления не является реинвестированным капиталом, так как не идет на развитие и поддержание производственно-финансовой деятельности предприятия и не является источником имущества предприятия, а является источником отвлеченных активов, своего рода обязательством перед сотрудниками по их вознаграждению за успешную работу. К фондам специального назначения, безусловно принадлежащим собственникам, относятся фонд накопления и фонд социальной сферы. Они являются реинвестированным собственным капиталом.

Новый План счетов не предусматривает распределение прибыли по фондам (накопления, социальной сферы, потребления), поскольку это находится в компетенции собственников предприятия. В бухгалтерском учете эти фонды теперь отражают как нераспределенную прибыль, которая идет на финансирование необходимых проектов и на поощрение сотрудников по решению собственников.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги служат для покрытия потерь при падении курса ценных бумаг.

Резервы по сомнительным долгам служат для компенсации потерь в случае невозможности взыскания с дебитора причитающихся предприятию сумм. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Заемными источниками имущества выступают кредиты и займы и кредиторская задолженность. Заемный (привлеченный) капитал образуется за счет обязательств перед вторыми и третьими лицами - заимодателями. Обязательства характеризуются:

конкретными экономическими ресурсами (возврату подлежат или сами ресурсы, или их денежный эквивалент - в зависимости от условий соглашения);
адресностью (ресурсы возвращаются заимодателю или другому третьему лицу по поручению заимодателя);
сроком погашения задолженности;
вознаграждением за пользование ресурсами;
санкциями за нарушение договорных обязательств по срокам и суммам погашения задолженности.

Заемный капитал считается долгосрочным, если он рассчитан на срок погашения более одного года со дня регистрации его в бухгалтерском учете. К краткосрочному заемному капиталу относятся обязательства со сроком погашения до года.

Кредит выдается кредитным учреждением (банком). Это ссуда банка, подлежащая возврату в указанный в кредитном договоре срок за определенную плату (процент). Обязательства по банковскому овердрафту - разновидность краткосрочных ссуд (кредитов), предоставляемых кредитующим банком. Это наиболее распространенная на Западе форма кредитования, когда за незначительно повышенный ссудный процент банк на основании договоренности, заключенной при открытии банковского счета (или специальным соглашением), оплачивает счета клиента в случае отсутствия денежных средств на его расчетном счете. Банк предоставляет кредит до величины задолженности, оговоренной соглашением (так называемого кредита доверия). При поступлении денежных средств на счет клиента банковский овердрафт погашается в первую очередь.

Займ предоставляется предприятию юридическими лицами, не имеющими лицензию на банковскую деятельность, или физическими лицами. Займы могут иметь две формы: облигационный займ и займ по закладной. Облигации , выпущенные организацией, - долговые обязательства выплатить их держателям в определенный срок заявленные в них сумму и проценты по установленной ставке (выплачиваются до наступления срока погашения). Проценты по выпущенным долгосрочным облигациям учитываются как краткосрочные обязательства. Закладная (или закладная облигация) - разновидность долгосрочных или краткосрочных обязательств, обеспеченных определенными активами заемщика. В случае несоблюдения условий контракта предоставленные в обеспечение активы могут быть реализованы заимодателем. Если выручка от реализации обеспеченных активов окажется меньше суммы закладной, то ее держатель (предоставивший кредит) становится необеспеченным кредитором заемщика до выплаты разницы.

Кредиторская задолженность - это задолженность (обязательства) предприятия перед юридическими или физическими лицами. Кредитор - это тот, кому должно предприятие. Следовательно, кредиторская задолженность - это привлеченные источники, сформированные за счет средств, предоставленных предприятию третьими лицами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются по двум направлениям:

в виде счетов, выставленных поставщиками за отгруженную предприятию продукцию;
по векселям, выданным поставщикам.

В первом случае поставщик отгружает предприятию продукцию и выставляет предприятию счета на оплату, а предприятие еще не оплатило счета, т.е. предприятие должно поставщику. Поставщик становится кредитором предприятия, у предприятия возникает кредиторская задолженность. Когда поставщик предоставляет предприятию отсрочку платежа за определенное вознаграждение, то имеет место коммерческий кредит.

В последние годы в российскую экономику вернулось понятие «вексель». Вексель - это безусловное обязательство уплатить определенную сумму по требованию или в установленный срок за определенное вознаграждение (процент). Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Получатель векселя именуется векселедержателем или ремитентом. Для кредитора расчеты векселем более предпочтительны, чем расчеты по счетам, так как по векселю начисляются проценты.

Многие предприятия предпочитают совмещать отгрузку товаров и оказание услуг с параллельной их оплатой. В таких случаях распространена предварительная оплата через банк. Предприятие-продавец получает аванс от покупателя, которому в ближайшее время необходимо поставить товар или оказать услугу. В момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятие-продавец становится должником перед покупателем. Таким образом, авансы полученные являются разновидностью кредиторской задолженности.

Заработная плата является обязательством (долгом) предприятия перед персоналом, так как практически всегда существует разрыв во времени между моментом начисления заработной платы (другими словами, включения заработной платы в себестоимость продукции и признание зарплаты в качестве долга предприятия перед персоналом) и моментом выдачи зарплаты. До момента выдачи заработной платы она учитывается как кредиторская задолженность предприятия.

Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами (органами социального страхования и обеспечения) возникает в связи с разрывом во времени начисления налогов и сборов (т.е. их расчетом и отнесения на затраты или указания источника их выплаты) и их выплатой. Начисление налогов происходит раньше выплаты. Таким образом, кредиторскую задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами следует рассматривать как краткосрочный источник привлеченных средств.

Обязательства перед учредителями по выплате дивидендов возникают вследствие разрыва во времени факта расчета (начисления) дивидендов владельцам организации и моментом погашения этой задолженности. Согласно принципу хозяйственной единицы имущество предприятия рассматривается обособленно от имущества его собственников (вторых лиц). Поэтому предприятие начисляет владельцам вознаграждение (дивиденды) за использование собственного уставного капитала. Предприятие является должником перед собственниками, следовательно, возникает кредиторская задолженность.

Доходы будущих периодов , или отложенные доходы, - денежные средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в виде отпуска (отгрузки) покупателям готовой продукции, а также за счет выполнения для заказчиков работ и услуг в течение нескольких смежных периодов в будущем. Так, издательство принимает заказы (и платежи) на подписные издания до начала периода, в котором будет осуществляться поставка журналов. В момент получения платежей денежные средства не считаются доходами, а рассматриваются как обязательства перед получателями, которые в будущем (по мере получения подписчиками журналов) будут превращаться в доходы. К доходам будущих периодов относятся также задолженность по недостачам от виновных лиц, поступления по которым будут осуществляться в будущих периодах. Безвозмездно полученные ценности согласно новому Плану счетов также являются доходами будущих периодов. В последних двух случаях доходы будущих периодов будут являться источниками собственных средств.

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для предстоящей оплаты отпусков работников, оплаты ремонта основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Эти резервы являются задолженностью перед персоналом организации, подрядчиками, осуществляющими ремонт, а также перед покупателями по гарантийным обязательствам. До момента расходования резервов предстоящих расходов и платежей они вовлекаются в хозяйственный оборот предприятия и выступают в качестве краткосрочной кредиторской задолженности.

выделение">рис.3.3.

Документирование - способ первичного отражения совершившихся хозяйственных операций, оформление каждой хозяйственной операции первичными документами. При помощи документирования производится сплошное отражение хозяйственной операций в момент и на месте их совершения.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия средств и источников их формирования с данными бухгалтерского учета. Объектами инвентаризации являются все имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материально-производственные запасы, денежные средства, дебиторская задолженность) и все виды финансовых обязательств (кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы и др.).

Оценка - способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. Цель оценки состоит в определении фактической себестоимости свершившегося хозяйственного факта. Разновидностью оценки считается калькуляция.

Калькулирование - способ группировки затрат и исчисление себестоимости единицы продукции на основе учета.

Бухгалтерские счета - способ экономической группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. Счета открываются на каждый вид актива и каждый вид пассива. Бухгалтерские счета являются важнейшим элементом бухгалтерской информационной системы, инструментом ее моделирования.

Двойная запись - метод отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов. При двойной записи сумма хозяйственной операции записывается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого.

Балансовое обобщение - группировка хозяйственных средств и их источников по экономическому содержанию на определенную дату. Баланс позволяет сопоставить имущество предприятия (его активы) и пассивы, исчисленные в стоимостном выражении. Балансовое уравнение противопоставляет экономическое содержание учета (что учитывается) и юридический его аспект (за счет каких источников появилось у организации имущество). Обе оценки представлены в балансе в равновеликих суммах.

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Используя бухгалтерскую отчетность, руководство организации вырабатывает тактику и стратегию финансового развития-оценивают возможные риски предпринимательства, изыскивают направления для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирают наиболее привлекательную кредитную политику.

Предмет бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является финансовохозяйственная деятельность организации. В общем случае предмет совпадает с объектами управления.

С целью изучения процесса функционирования организации под воздействием управленческих решений, объект управления необходимо разделить на относительно обособленные части для подробного их изучения.

К объектам бухгалтерского учета относят:

 имущество организации (активы);

 источники образования имущества (собственный капитал и пассивы (обязательства);

 хозяйственные процессы и составляющие их факты хозяйственной деятельности;

 доходы, расходы организации и финансовый результат.

Активы – это хозяйственные средства, принадлежащие организации на праве собственности, которые должны ей в будущем принести экономические выгоды.

Собственный капитал организации – это остаток активов после вычета обязательств.

Пассивами признаются существующие на определенную дату обязательства организации, исполнение которых приводит к оттоку ресурсов.

Доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала отличного от вкладов собственников.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или увеличение обязательств, которые приведут к уменьшению капитала.

Финансовый результат – прибыль (превышение доходов над расходами), убыток (превышение расходов над доходами).

Классификация имущества организации по составу и размещению

Имущество по составу подразделяют на внеоборотные и обротные активы

Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

Нематериальный актив – неденежный актив без физического содержания. Он используется в производстве или предоставлении услуг, товаров, для сдачи в аренду другим сторонам и т.п. Это права на «ноу-хау», права, возникающие из договоров, патентов и т.п. Такой актив подконтролен и можно оценить его стоимость;

Основные cpeдства – часть имущества сроком службы свыше 12 месяцев, посте пенно переносящие свою стоимость на изготавливаемый продукт в сумме амортизационных отчислений, и не изменяющие свою физическую форму. Сюда относят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, многолетние исследования и т.п.

Незавершенное строительство включает затраты на приобретение зданий, инвентаря, оборудования, на строительно-монтажные работы и т.п.

К доходным вложениям в материальные активы относят доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное пользование, и владение.

К долгосрочным финансовым вложениям относят инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в ГЦБ и т.п.

Внеоборотные активы отражаются в разделе I актива баланса.

Оборотные активы включают материально-производственные запасы, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Материально-производственные запасы необходимы для производства продукции, продажи или перепродажи и другого использования.

Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности. Это долги других организаций или лиц данной организации. Они подразделяются на два вида:

платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты.

К краткосрочным финансовым вложениями относятся фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, ГЦБ и т.п.

Денежные средства с кладываются из наличных денежных средств (касса), средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках.

Оборотные средства отражаются в разделе II баланса.

Классификация обязательств организации (источники образования имущества)

Источники образования имущества подразделяются на собственные (собственный капитал) и заемные (заемный капитал).

Собственный капитал включает уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевые поступления и финансирование.

Уставный капитал формируется в соответствии с учредительными документами организации. Его увеличение или уменьшение отражается в учете и отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В добавочный капитал относят эмиссионный доход акционерного общества, суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли.

Резервный капитал – это сумма остатков резервного и других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

Целевое финансирование и поступления включают вступительные, членские и добровольные взносы и иные источники некоммерческих организаций.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль, остающуюся в распоряжении организации по результатам работы и принятых решений по ее использованию.

Собственный капитал отражается в разделе III баланса.

Заемный капитал формируется за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками и включает займы, кредиты и кредиторскую задолженность.

Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Первые показываются в V разделе пассива, вторые – в IV разделе пассива баланса.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации перед другими организациями и физическими лицами по заработной плате. Это задолженность поставщикам, бюджету, внебюджетным фондам, работникам своей организации по оплате труда и т.п.

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет предмет, объекты наблюдения и характерные для него специфические приемы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.

В системе управления хозяйственными единицами (предприятиями, фирмами, объединениями и другими организациями) предмет управления ограничен рамками функционирования данного юридического лица и может быть определен как его производственно-хозяйственная и финансовая деятельность. В широком понимании предмет совпадает с объектом управления, который противостоит субъекту - органу управления, осуществляющему планирование, наблюдение, контроль, оперативное регулирование и оценку деятельности управляемой подсистемы. Перечисленные функции управления реализуются посредством информации обратной связи, одной из основных составляющих которой выступает бухгалтерский учет. В то же время далеко не все объекты управления (производственно-хозяйственной и финансовой деятельности) подлежат отражению в бухгалтерском учете. Информацию об их поведении (как необходимое условие их познания) субъект управления черпает из других видов хозяйственного учета. Следовательно, предметом бухгалтерского учета выступают только те составляющие производственно- хозяйственной и финансовой деятельности, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.

В целях исследования последствий функционирования хозяйственной единицы под воздействием управленческих решений, принятых на основе бухгалтерской информации, объект управления целесообразно разделить на относительно обособленные части с тем, чтобы выделить эти объекты бухгалтерского наблюдения, представить их в дальнейшем в виде подробнейших деталей.

Первая декомпозиция укрупненного основного объекта бухгалтерского наблюдения (рис. 2.6) предполагает выделение:

объектов, обеспечивающих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность;

объектов, составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.

К объектам, обеспечивающим производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, относят имущество (активы) экономического субъекта, его кредиторскую задолженность (долговые обязательства) и собственный капитал.

Согласно активом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.