Вопрос

Реорганизация путем присоединения произойдет в середине месяца (например 17 августа). Нужно ли сдавать отдельно все отчеты присоединяемой компании до момента присоединения и общие расчеты уже от новой компании с 18 августа по 31 декабря? Как разделить, например, больничные листы? Необходимо ли делать регресс расчетов до 17 августа для присоединяемой компании?

Ответ

Налоговая отчетность и отчетность в ФСС реорганизованной организации может быть представлена самой реорганизуемой организацией (до момента окончания реорганизации, т.е. до 17 августа) или правопреемником реорганизованной организации (после окончания реорганизации, т.е. после 17 августа).

Отчетность в ПФ представляется реорганизуемой организацией до момента окончания ее реорганизации.

Законодательство не требует переоформления больничных листов и отпусков сотрудников реорганизованной компании.

Правопреемник реорганизованной компании рассчитывается по обязательствам реорганизованной компании в общем порядке.

Обоснование

При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации (если налоговым периодом по налогу не является квартал) является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 230 НК РФ установлено, что в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей по представлению форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, такие формы подлежат представлению правопреемником в налоговый орган по месту своего учета.

На обязанность правопреемника подать отчетность по присоединенному юридическому лицу в случае, если реорганизованная компания не представила соответствующую отчетность до момента окончания реорганизации, указывают контролирующие органы:

В части расчета по страховым взносам (Письмо ФНС от 23.06.2017 N БС-4-11/12088);

В части декларации по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 13.09.2012 N 03-05-05-01/54);

В части декларации по НДС (Письмо ФНС РФ от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).

О правомерности представления отчетности по налогу на имущество правопреемником реорганизованной компании говорится в п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@).

О правомерности представления формы 4-ФСС правопреемником реорганизованной компании говорит текст строки по коду 1.1 таблицы 2 формы 4-ФСС (утв. Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381).

В п. 1 ст. 9 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон № 27-ФЗ) установлено, что страхователь представляет ПФ РФ следующие сведения о работающих у него застрахованных лицах при реорганизации юридического лица:

1) страховой номер;

2) фамилия, имя, отчество, фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении;

3) дата рождения;

4) место рождения;

6) адрес постоянного места жительства;

7) серия и номер паспорта или удостоверения личности, дата выдачи указанных документов, на основании которых в индивидуальный лицевой счет включены сведения, указанные выше, наименование выдавшего их органа;

8) гражданство.

Указанные сведения представляются не позднее дня представления в ИФНС документов для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 5 п. 2 ст. 9 Федерального закона № 27-ФЗ).

При реорганизации страхователя - юридического лица он представляет сведения, предусмотренные пунктами 2 - 2.3 настоящей статьи 11 Федерального закона N 27-ФЗ (в т.ч. СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ), в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня представления в ИФНС документов для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации. В случае реорганизации страхователя - юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу он представляет сведения об уволенных работниках не позднее дня представления в ИФНС документов для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 3 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ).

Таким образом, налоговая отчетность и отчетность в ФСС реорганизованной организации может быть представлена самой реорганизуемой организацией (до момента окончания реорганизации, т.е. до 17 августа) или правопреемником реорганизованной организации (после окончания реорганизации, т.е. после 17 августа).

Отчетность в ПФ представляется реорганизуемой организацией в указанные выше сроки.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 3 ст. 58 ГК РФ). Соответственно, не требуется переоформления больничных листов и отпусков сотрудников реорганизованной компании. Правопреемник реорганизованной компании рассчитывается по обязательствам реорганизованной компании в общем порядке.

"Вы хотели поговорить о проблемах социального страхования, системе социального страхования и по некоторым вопросам, связанным с реализацией наших решений по МРОТ", - заметил Владимир Путин.

"Да, совершенно верно, - кивнул собеседник. - В целом не совершенствуется вся система обязательного социального страхования, куда относятся страхование временной нетрудоспособности, медицинское страхование и пока еще не принятое - пытаются принять - страхование занятости".

И надо продолжать эту работу, считает он, поскольку сейчас финансовый блок правительства готовит Бюджетный кодекс. И его новая редакция не учитывает специфику, прежде всего, Фонда социального страхования, заметил докладчик. "Его, судя по тем данным, которые есть на это время, хотят "растворить" в бюджете, что неправильно и приведет только к ухудшению защиты работников", - пояснил он.

"Что значит "растворить" в бюджете?", - уточнил президент. "Разнесите вопросы, которые решает Фонд социального страхования, по разным главам этого Бюджетного кодекса, и фактически получается, что государство может в бюджетных целях запускать руку, грубо говоря, в этот Фонд социального страхования", - поделился опасениями глава ФНПР.

"Поэтому есть целый набор таких вопросов, которые надо решать. Но это межведомственные, иногда очень спорные вопросы, которые трудно решаются", - добавил он.

"Мы предложили бы создать, может быть, совет по реформированию обязательного социального страхования по всем четырем направлениям, скажем, под вашим патронатом, при президенте Российской Федерации, для того чтобы все эти межведомственные противоречия можно было бы проще разрешать. И тогда все с большим энтузиазмом будут выполнять эту работу", - выдвинул идею Шмаков.

"Это, конечно, сфера деятельности правительства, но я, разумеется, готов принять в этом участие", - сказал президент.

"Мы говорим о совете. Конечно, это должно работать правительство, должны работодатели, мы должны работать, но этот статус на какое-то время - пока мы не выработаем определенную концепцию, которую все должны выполнять - был бы очень полезен, с нашей точки зрения", - подчеркнул глава ФНПР.

Профсоюзы просят гарантий неприкосновенности для Фонда социального страхования

"Хорошо, давайте это обсудим. Второй вопрос?", - спросил Путин. "Второй вопрос - надо доводить до конца те решения, которые принял Конституционный Суд по поводу того, что в минимальный размер оплаты труда не входят компенсационные и стимулирующие выплаты, с одной стороны. С другой стороны, минимальный размер оплаты труда - тариф первого разряда - на любой работе не может быть ниже, чем минимальный размер оплаты труда", - заметил собеседник.

"Да, есть такое решение", - кивнул президент.

"Да, сейчас правительством, прежде всего Министерством труда, выпускаются разъяснения, в которых это опровергается и говорится о том, что тариф может быть ниже, а с компенсирующими и стимулирующими добавками это не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Поэтому нужно внести изменение в Трудовой кодекс, и мы просили бы вас поддержать это решение", - сказал Шмаков.

"Давайте посмотрим", - не возражал Путин.

29 июня 2017 г. в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации прошел круглый стол «Вопросы реорганизации Фонда социального страхования в публично-правовую компанию».

Работу круглого стола открыли модераторы – заместитель директора ИЗиСП доктор юридических наук, профессор Кучеров Илья Ильич и первый заместитель Председателя Фонда социального страхования Российской Федерации доктор юридических наук Писаревский Евгений Леонидович.

В своем обращении к участникам круглого стола Е.Л. Писаревский обозначил вызовы, с которыми сталкивается Фонд социального страхования и система социальной защиты в целом, и важность перехода на новую модель функционирования Фонда. Одним из способов решения существующих проблем является организация работы Фонда на основе страховых принципов, необходимость внедрения которых отмечается в поручениях Правительства Российской Федерации. Такое перестроение, безусловно, предполагает изменение действующего законодательства и проведение организационных процедур реформирования. В части подготовки проектов нормативных правовых актов Фонд уже ведет активную работу с ИЗиСП. Важное условие успеха этой работы – обеспечение гарантированности законных интересов участников системы социального страхования.

Заместитель директора ИЗиСП доктор юридических наук, профессор И.И. Кучеров в свою очередь подчеркнул значение научно обоснованных подходов к формированию правых основ новой модели функционирования фонда, в том числе в связи с его планируемой реорганизацией в публично-правовую компанию. Для обоснования возможных управленческих решений участникам круглого стола было предложено обсудить принципиальные вопросы о выборе организационно-правовой формы Фонда, распределении компетенции между его органами управления, бюджетировании процессов, разрешения споров, а также обеспечения системности регулирования.

Продолжил работу круглого стола ведущий научный сотрудник отдела гражданского законодательства и процесса ИЗиСП кандидат юридических наук Емельянцев Владимир Петрович . В своем выступлении он остановился на целях и задачах, которые должны быть достигнуты в ходе преобразования Фонда социального страхования (ФСС) в публично-правовую компанию (ППК). Деятельность публично-правовой компании, как и Фонда, должна быть направлена на обеспечение социальной защиты застрахованных, возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору, и разработку предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

По мнению В.П. Емельянцева, успех проектируемой организации во многом будет зависеть от пределов ее самостоятельности в имущественных отношениях, т.е. от объема правоспособности. В случае принятия решения о реформе ФСС предстоит согласиться с тем, что создаваемая ППК станет собственником своего имущества, в том числе формируемого за счет обязательных платежей на социальное страхование. Определенные сложности возникнут при выборе способа ее создания между реорганизацией в виде преобразования и новым учреждением с последующей ликвидацией ФСС. Выбор способа повлияет на порядок перехода имущества от ФСС к ППК. В таких ситуациях важно не допустить подмену устоявшихся в науке и практике терминов сингулярного и универсального правопреемства конструированием «суррогатных» оснований, которые могут вызвать затруднения на практике, привести к нарушениям прав застрахованных и другим правонарушениям. Для принятия обоснованного решения необходимо диагностировать возможные риски. В частности, переход на страховую модель неизбежно повлечет возникновение конфликтов между ППК и застрахованными. Это во многом будет предопределять пределы государственного контроля и объем государственного регулирующего воздействия. Снижение рисков организационными способами на стадии проектирования ППК позволит в будущем избежать излишнего нормативного вмешательства в ее правоспособность.

Старший научный сотрудник отдела гражданского законодательства и процесса ИЗиСП кандидат юридических наук Никифоров Андрей Викторович в своем докладе затронул вопросы создания ППК «Фонд социального страхования Российской Федерации», перехода прав и обязанностей от ФСС к ППК, порядка передачи Фондом полномочий по осуществлению государственных функций и оказанию государственных услуг. Кроме этого, из-за отсутствия возможности закрепления за ППК имущества на праве оперативного управления имущество, предаваемое Фондом, будет передаваться либо в собственность ППК, либо ППК будет от имени Российской Федерации осуществлять полномочия собственника. В связи с этим правовой режим владения, пользования и распоряжения имуществом будет различен.

Заведующий отделом финансового, бюджетного и налогового законодательства ИЗиСП доктор юридических наук Поветкина Наталья Алексеевна рассмотрела проблемы взаимодействия ППК с органами государственной власти, страхователями и застрахованными в части, касаемой изменения правовых режимов денежных средств, поступающих в Фонд (тарифы) и особенностей финансовых средств, обусловленных «выходом» бюджета Фонда из бюджетной системы Российской Федерации. В частности, было обращено внимание на принципиальные изменения финансово-правового статуса Фонда, связанного с его трансформацией из внебюджетного фонда в ППК. Это предполагает формирование собственного годового финансового плана (бюджета) Фонда, утверждения решением Наблюдательного совета Фонда.

Финансирование деятельности Фонда предполагается осуществлять не за счет бюджетных средств, а за счет собственных, формы которых будут закреплены Федеральным законом о статусе ФСС в качестве ППК. При этом Фонд будет получать субсидии на финансовое обеспечение отдельных расходных обязательств Российской Федерации в сфере социальной защиты граждан в пределах установленных Федеральным законом о федеральном бюджете на год и соответствующий период. Не менее значимому изменению подвергнется и правовой режим денежных средств, уплачиваемых в качестве обязательных социальных взносов. Данные взносы из так называемых налоговых (правовое регулирование которых в настоящее время определено в Налоговом кодексе Российской Федерации, а администрирование возложено на налоговые органы) будет изменен на парафискалитет, уплачиваемый непосредственно в бюджет Фонда и соответственно администрируемый им. При этом ежегодное утверждение тарифов по взносам планируется передать в компетенцию РТК.

В своем выступлении Н.А. Поветкина подчеркнула необходимость и целесообразность рассмотрения вопроса о сохранении трехлетнего периода, на который будет утверждаться финансовый план (бюджет) Фонда и передачи Правительству Российской Федерации права по утверждению размера тарифа.

Ведущий научный сотрудник отдела гражданского законодательства и процесса ИЗиСП кандидат юридических наук Синицын Сергей Андреевич в ходе выступления обозначил круг вопросов, связанных с организацией и осуществлением компетенции органов ППК. В частности, проанализированы преимущества и риски образования Правления, указано на неэффективность наделения Правления только координационно-совещательными полномочиями. Он предложил альтернативные варианты распределения полномочий между Наблюдательным советом, Правлением, Генеральным директором.

Заместитель директора Департамента инновационного развития Министерства экономического развития Российской Федерации Лещенко Сергей Николаевич свое выступление посвятил проблемам соотношения проектируемого закона с Федеральным законом «О публично-правовых компаниях». Рассуждая о возможных вариантах соотношения общих и специальных норм, Лещенко С.Н. высказал мнение, что основным документом для деятельности ППК должен быть ее устав. Акцент был сделан на необходимости детализировать полномочия учредителя ППК в лице Правительства Российской Федерации и разграничить компетенции органов управления ППК.

После обсуждения возможности реформирования ФСС в ППК было предложено перейти к обсуждению основной цели деятельности такой компании и новым перспективам, которые она может реализовать в своей деятельности. Ключевым направлением, как неоднократно отмечали участники круглого стола, должно стать обеспечение прав застрахованных. Эту тему дискуссии открыл главный научный сотрудник отдела социального законодательства ИЗиСП доктор юридических наук, профессор Захаров Михаил Львович . В своем выступлении он напомнил успешные факты из отечественной истории функционирования системы социального страхования, эффективные модели управления такой системой. Заострил внимание на том, что в управлении такой системой имеются периоды, когда отсутствовали случаи ограничения прав застрахованных на получение страховой выплаты. В то же время в последнее десятилетие нельзя отметить как успешное для системы социального страхования. Сама идея создания ППК была воспринята критически.

В частности, было высказано опасение о рисках устранения государства и снятия с него ответственности за систему социального страхования. По мнению М.Л. Захарова, такой закон – это проявление инициативных запросов бизнес-сообщества. В результате, как отметил М.Л. Захаров, может произойти дальнейшее ухудшение социального страхования, что неизбежно повлечет увеличение смертности старшего поколения. Кроме того, не исключается увеличение риска экономической незащищенности лиц с органиченными трудовыми возможностями.

Продолжила обсуждение возможных проблем взаимоотношений ППК с застрахованными заведующий отделом социального законодательства ИЗиСП кандидат юридических наук Путило Наталья Васильевна. В своем докладе она рассмотрела возможные способы совершенствования правового регулирования проведения экспертизы для проверки наступления страхового случая при несчастных случаях на производстве либо профессиональных заболеваниях, временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В ходе дальнейшего обсуждения были рассмотрены административные отношения, которые могут возникнуть в ходе исполнения публично-правовой компанией своих полномочий, а также возможность обжалования действий и решений ее органов управления.

Кабытов Павел Петрович обозначил вопросы формирования досудебного порядка обжалования решений и действий ППК и ее должностных лиц, а также перспективы формирования в отечественном праве института уполномоченного в социальном страховании.

Младший научный сотрудник отдела административного законодательства и процесса ИЗиСП Глазырин Тимофей Сергеевич рассказал о вариантах правового регулирования агентских полномочий ППК. В ходе выступления были выделены 5 возможных агентских полномочий, а также определены источники правового регулирования порядка их осуществления. Наиболее предпочтительным представлен вариант двухзвенного регулирования, предсматривающий принятие акта общего характера на уровне Правительства Российской Федерации и ведомственных актов на уровне Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации. В акте Правительства Российской Федерации докладчик предложил определить принципы правового регулирования реализации агентских полномочий ППК, а также форму реализации каждого из них. Также, обоснована целесообразность актом Правительства Российской Федерации поручить Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации разработать подробные правила реализации каждого из агентских полномочий ППК.

После докладов состоялась дискуссия, в которой приняли участие Феоктистова Е.Н. (РСПП), Шанин И.Г. (Федерация независимых профсоюзов России), Попов О.В. (аппарат Уполномоченного по правам человека в РФ), Макарова Л.В. (ТПП). В ходе полемики были высказаны пожелания о закреплении субсидиарной ответственности государства по долгам ППК, об изменении подходов государственного регулирования тарифной системы в социальном страховании. Были поставлены вопросы о роли Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений в управлении ППК, о предполагаемых расходах на реорганизацию ФСС, об управлении рисками несостоятельности ППК, нормировании ее организационных расходов, об обеспечении эффективного управления финансами и сохранности недвижимого имущества, о пределах ответственности органов управления ППК за результаты деятельности. Были высказаны опасения о наделении органов управления ППК нормотворческими полномочиями, о последствиях ее монопольного положения на рынке социального страхования, а также сомнения об эффективности деятельности уполномоченного в сфере социального страхования, если его деятельность будет носить внутриведомственный характер, об отсутствии мотивации у работодателей поддержать инициативу реформы ФСС.

Итоги обсуждения подвел доктор юридических наук Е.Л. Писаревский, который отметил, что перспективы дальнейшего совершенствования управления социальным страхованием должны соотноситься с ролью, которая отводится ФСС. По его мнению, ключевой функционал определяется следующими направлениями: участие в бюджетных отношениях и обеспечение устойчивости финансовой системы в части достаточности средств для социального страхования; выполнение задач государственного страховщика в условиях деятельности на монопольном неконкурентном рынке, создание сети социального обслуживания и реабилитации. Переход на страховые принципы во многом будет способствовать успешной реализации обозначенных направлений деятельности. В результате реформирования ФСС на начальном этапе природа отношений усложнится. В тоже время многие риски известны и понятны. Для их минимизации обсуждаются различные варианты решений: регулирование учета и контроля за финансовыми ресурсами, сохранение казначейского обслуживания, внутренний аудит, сохранение контрольных полномочий со стороны Счетной палаты Российской Федерации и др. Это позволит обеспечить баланс учета и контроля за деятельностью ППК. Вместе тем для результативной деятельности решения органов управления ППК должны носить реальный регулирующий характер. Продолжить обсуждение указанных вопросов было предложено на следующем круглом столе, который планируется провести в конце июля 2017 года.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговая декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период должна быть представлена в налоговые органы организацией-правопреемником, если указанная декларация не была представлена присоединяемой организацией до снятия ее с учета. То же самое можно сказать об уплате налога на прибыль.
Налоговая декларация по НДС за I квартал 2017 года должна быть подана организацией-правопреемником в установленный НК РФ срок. При этом полагаем возможным подачу двух отдельных деклараций.
Отчетность по страховым взносам за последний расчетный период также представляет правопреемник, если этого не сделала реорганизуемая организация. Аналогичным образом происходит уплата взносов в 2017 году.

Обоснование позиции:
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в силу универсального правопреемства ( , ГК РФ), а в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) вносится запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица ( ГК РФ, Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", смотрите также УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011630@).
В силу ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о его прекращении.

Налоговая отчетность

Налог на прибыль

В общем случае реорганизуемой организации не позднее 28.03.2017 следует представить Декларацию по налогу на прибыль за налоговый период 2016 года ( НК РФ).
В рассматриваемой ситуации (когда даты представления деклараций приходятся на дни, когда реорганизуемая организация уже прекратит деятельность) ей следовало бы представить декларации за налоговые периоды 2016 г. и за отчетный (налоговый) период 2017 г. (начиная с 01.01.2017 по 26.03.2017 включительно) до даты завершения реорганизации, например 26.03.2017 (смотрите также ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).
То есть реорганизуемое общество не освобождается от представления налоговой декларации за первый отчетный период 2017 г. ( НК РФ, смотрите также Минфина России от 23.06.2006 N 03-02-07/2-47 и дополнительно Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229), которая в общем случае представляется в налоговый орган не позднее 28.04.2017 (по окончании I квартала). Если же организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли ( , НК РФ), то налоговая декларация за первый отчетный период 2017 г. должна быть представлена не позднее 28.02.2017, 28.03.2017.
Если же реорганизуемая организация этого не сделает (не сделала), то организация-правопреемник должна будет представить декларации за реорганизуемую организацию по месту своего учета (смотрите ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, от 25.06.2015 N ):
- не позднее 28.03.2017 - за 2016 год;
- не позднее 28.03.2018 - за 2017 год;
- не позднее 28.04.2017 - за первый отчетный период 2017 года (налоговый расчёт).
Включать показатели налоговой декларации по присоединяемой организации в налоговую декларацию правопреемника за 2017 год не следует ( ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).
Начиная с налогового периода 2016 г. налоговая декларация по налогу на прибыль представляется по форме, утвержденной ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. Этим же приказом утверждены порядок заполнения декларации (далее - Порядок по прибыли) и формат ее представления ( ФНС России от 21.12.2016 N СД-4-3/24514).
Если декларации за 2016, 2017 гг., за первый отчетный период 2017 г. за реорганизуемую организацию будут представляться организацией-правопреемником, то при заполнении деклараций необходимо руководствоваться положениями п.п. 2.6 и 4.1.4 Порядка по прибыли.

В рассматриваемой ситуации за IV квартал 2016 г. реорганизуемая организация должна представить декларацию по НДС в обычном порядке, так как обязанность представить декларацию наступит ранее даты завершения реорганизации ( НК РФ).
То же самое можно сказать о платежах НДС (1/3), исчисленных за IV квартал 2016 г. ( , НК РФ). При этом сроки уплаты данных платежей наступили до завершения реорганизации.
Из разъяснений налоговых органов, представленных в ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8931, следует, что в рассматриваемой ситуации НДС, исчисленный за IV квартал 2016 года, реорганизуемая организация должна была уплатить в полном объеме по месту своего учета до момента прекращения своей деятельности (до 27.03.2017).
В случае если НДС за IV квартал 2016 года не будет (не был) полностью уплачен реорганизуемой организацией до 27.03.2017, то уплату соответствующих сумм НДС за реорганизуемую организацию производит правопреемник в налоговый орган по месту своего учета.
При этом в отношении НДС, исчисленного по итогам последнего налогового периода (например, если он пришелся на I квартал), налоговые органы дают такие пояснения. Если реорганизуемым юридическим лицом до момента регистрации налоговая декларация за I квартал не представлена, то правопреемник в декларации за I квартал должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале, так и операции реорганизованного юридического лица, осуществленные в I квартале. Данные разъяснения приведены в ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 09.03.2011 N , от 12.08.2010 N , УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N . Необходимо отметить, что указанные письма касаются порядка заполнения налоговой декларации по формам, которые представлялись налогоплательщиками до утверждения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Применительно к нашему случаю это означает, что если реорганизуемое общество не воспользовалось положениями НК РФ и не согласовало с налоговым органом последний налоговый период, а также не представило декларацию за I квартал 2017 г. до момента прекращения деятельности, то правопреемник в декларации за I квартал 2017 г. должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале, с учетом операций присоединенной организации после реорганизации (с 28.03.2017), так и операции реорганизованной (присоединенной) организации, осуществленные им в I квартале 2017 г. до реорганизации (т.е. до 27.03.2017).
Указанная декларация за I квартал 2017 г. представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные НК РФ.
Вместе с тем мы не видим и каких-либо законодательных ограничений в возможности представить отдельные декларации по НДС за присоединенную организацию и "за себя". В таком случае правопреемнику следует заполнять налоговую декларацию за присоединенную организацию с учетом пп. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок).
Так, на наш взгляд, из буквального прочтения положений п. 16.5 Порядка следует, что описанный в нем способ заполнения применяется при представлении правопреемником уточненных деклараций за реорганизованную организацию, а также при представлении декларации за последний налоговый период. То есть в таком порядке заполняется только декларация по НДС за реорганизованную организацию за период с 01.01.2017 по 26.03.2017 включительно. Такая декларация представляется в налоговый орган организацией-правопреемником. Соответственно, подав такую декларацию за реорганизованную организацию, правопреемник также представляет в установленные НК РФ сроки декларацию за период с 01.01.2017 по 31.03.2017 включительно, с включением своих показателей до и после присоединения. Титульный лист данной декларации заполняется на общих основаниях, т.е. без указания наименования, ИНН и КПП реорганизованной организации (смотрите также письмо УФНС по г. Москве от 13.05.2015 N 24-15/046265@ (ознакомиться с данным письмом возможно, пройдя по ссылке: http://www.l-b.ru/analitica/law_monitoring/raz_may_2015)).

Страховые взносы

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 регулировался от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
С 01.01.2017 N 212-ФЗ утратил силу ( Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, далее - Закон N 250-ФЗ).
С 1 января 2017 года вступил в силу от 03.07.2016 N 243-ФЗ (далее - Закон N 243-ФЗ), наделяющий налоговые органы полномочиями по администрированию страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. В связи с этим в НК РФ внесены соответствующие поправки, а также введена глава 34 "Страховые взносы" ( Закона N 243-ФЗ). Поэтому с 01.01.2017 при исчислении страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо руководствоваться нормами НК РФ.
Администрирование доходов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - обязательное страхование от НС и ПЗ) по-прежнему осуществляется ФСС РФ в соответствии с положениями от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В силу Закона N 250-ФЗ расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы ПФР, ФСС РФ в порядке, установленном N 212-ФЗ (п. 1 письма ФСС РФ от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282, информация ПФР от 06.12.2016).
Согласно Закона N 212-ФЗ отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Расчетным периодом по страховым взносам в общем случае признается календарный год ( Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с Закона N 212-ФЗ в случае реорганизации организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником. Указанное обязательство правопреемника возникает независимо от того, были ли ему известны факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованными юридическими лицами обязательств по уплате страховых взносов до завершения реорганизации.
При этом N 212-ФЗ не предусмотрены какие-либо особенности в определении сроков уплаты страховых взносов и представления отчетности во внебюджетные фонды организациями-правопреемниками и реорганизуемыми организациями.
Разъяснениями официальных органов по рассматриваемому вопросу мы не располагаем.
В связи с этим полагаем, что реорганизуемые организации должны исполнять обязанности, установленные в их отношении N 212-ФЗ, в том случае, если сроки исполнения этих обязанностей, установленные этим законом, предшествуют моменту окончания реорганизации.
В то же время обязательства реорганизованных организаций, возникшие после окончания реорганизации, в частности обязательства по уплате страховых взносов и представлению отчетности в государственные внебюджетные фонды, должны исполняться их правопреемником в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с нормами частей 5 и 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Срок уплаты ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исчисленным за декабрь 2016 года, наступил 16.01.2017 ( , и Закона N 212-ФЗ). На эту дату реорганизация не завершена, поэтому реорганизуемая организация должна была уплатить ежемесячные обязательные платежи за декабрь 2016 г. в общеустановленном порядке.
В территориальный орган ФСС РФ расчет по форме 4-ФСС (утвержден приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59) за 2016 год должен быть представлен плательщиком страховых взносов не позднее 25.01.2017 в форме электронного документа (не позднее 20.01.2017 - на бумажном носителе) ( Закона N 212-ФЗ).
В территориальный орган ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР (утвержден Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за 2016 год должен быть представлен не позднее 20.02.2017 в форме электронного документа (не позднее 15.02.2017 - на бумажном носителе) ( Закона N 212-ФЗ).
Поэтому указанные расчеты реорганизуемая организация должна была представить в ФСС РФ и в территориальный орган ПФР по месту своего учета в общеустановленном порядке.
Применительно к периоду 2017 года, с учетом положений , и Поэтому полагаем, что реорганизуемая организация страховые взносы за март 2017 года могла уплатить, например, 26.03.2017. Если этого сделано не было, то правопреемник должен будет выполнить эту обязанность по месту своего учета ( , НК РФ).
Расчет по страховым взносам (форма, порядок заполнения (далее - Порядок по взносам) и формат представления утверждены ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) за расчетный период с 01.01.2017 по 26.03.2017, по нашему мнению, должен быть представлен не позднее 02.05.2017. Данный вывод, на наш взгляд, следует из прямого прочтения НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (30.04.2017 - выходной день).
Полагаем, что реорганизуемая организация могла исполнить обязанность по предоставлению расчета за последний расчетный период по страховым взносам до даты окончания реорганизации (до 27.03.2017), так же как по налоговым декларациям. Каких-либо запретов на это нормы НК РФ не содержат. Если же реорганизуемая организация не представила указанный расчет, то эту обязанность должен будет исполнить правопреемник в срок, установленный НК РФ (п. 2.22 Порядка по взносам).
Заметим, что разъяснений уполномоченных органов по применению норм НК РФ к рассматриваемой ситуации нам найти не удалось.
Организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по указанному вопросу ( , НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании НК РФ.
Последним расчетным периодом для исчисления взносов на обязательное страхование от НС и ПЗ в данном случае также будет являться период с 01.01.2017 по 26.03.2017 ( Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
В силу Закона N 125-ФЗ в случае реорганизации страхователя - юридического лица уплата страховых взносов и представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.
Уплатить взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ, исчисленные за январь, февраль, следовало не позднее 15.02.2017, 15.03.2017 ( Закона N 125-ФЗ), а за март (до 27.03.2017), например, 26.03.2017.
Расчет (форма 4-ФСС, утвержденная приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381) за 2017 год ( Закона N 125-ФЗ - календарный год признается отчетным периодом) правопреемнику необходимо будет представить не позднее 25.01.2018 в форме электронного документа (не позднее 22.01.2018 - на бумажном носителе) ( Закона N 125-ФЗ).
При этом реорганизуемая организация, по нашему мнению, также могла представить расчет 4-ФСС за I квартал 2017 года ( Закона N 125-ФЗ) (в общем случае представляемый не позднее 25.04.2017 (не позднее 20.04.2017 - на бумажном носителе), например, 26.03.2017.
Поскольку обязанность по уплате взносов и представлению расчетов возникает после завершения реорганизации и реорганизуемая организация до момента своей ликвидации указанные выше расчеты не представила, то правопреемник обязан уплатить страховые взносы, исчисленные за март 2017 г., и представить расчеты по указанным страховым взносам за последние отчетные периоды реорганизуемой организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

1. Во исполнение требований Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (далее - Закон № 1105) завершена реорганизация путем слияния Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины и Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности и с 1 августа 2017 года Фонд социального страхования Украины в полной мере начал исполнение всех задач и функций, определенных законом.

Исполнительная дирекция Фонда и комиссии по прекращению Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности подписали передаточные акты, что означает завершение процедуры вступления Фондом социального страхования Украины правопреемства в полном объеме.

Фондом в полном объеме выполняются все функции и задачи, предусмотренные Законом, в частности, предоставление материального обеспечения, страховых выплат и социальных услуг, профилактика несчастных случаев, осуществление проверки обоснованности выдачи и продления листков нетрудоспособности застрахованным лицам, контроля за использованием работодателями и застрахованными лицами средств Фонда и тому подобное.

Застрахованные лица не почувствовали никаких проблем со своевременностью выплат и получением причитающихся им медицинских и социальных услуг. Это свидетельствует, что реформа состоялась и государство в лице Фонда социального страхования Украины гарантирует застрахованным лицам надежную социальную защиту.

Информацию об адресах и телефонах рабочих органов исполнительной дирекции Фонда в областях и г. Киеве можно найти на веб-сайте Фонда в разделе «О Фонде - Региональные управления».

Принятые постановления Фонда размещены на веб-сайте Фонда в разделе «Нормативно-правовая база - Постановления правления Фонда».

2. В соответствии с пунктом 9 раздела VII «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» нормативно-правовые и распорядительные акты Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины и Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности действуют до утверждения соответствующих решений Фондом.

Учитывая указанное, страхователи подают в Фонд социального страхования Украины Отчет по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 18.01.2011 г. № 4 «Об утверждении Порядка формирования и представления страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» (далее - Порядок № 4) , и Отчет относительно уплаты задолженности по уплате страховых средств в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 30.11.2010 г. № 31 «О порядке взимания и учета задолженности по уплате страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины» (далее - Постановление № 31).

Для приведения нормативных актов Фонда в соответствие с требованиями действующего законодательства исполнительной дирекцией Фонда осуществляется разработка единой формы отчетности страхователей по средствам Фонда, внедрение которой позволит уменьшить нагрузку на работодателей, в частности, путем уменьшения круга лиц, подающих отчетность в Фонд, и возможность ее представления страхователями в электронном виде.

Что касается Порядка финансирования страхователей для предоставления застрахованным лицам материального обеспечения за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденного постановлением правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 22.12.2010 г. № 26, то он будет приведен в соответствие с Законом № 1105 в связи с образованием Фонда социального страхования Украины и принят правлением Фонда после согласования с Государственной регуляторной службой Украины.

3. На сегодня порядок работы комиссий по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации регулируется Положением о комиссии (уполномоченном) предприятия, учреждения, организации по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденным постановлением правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 23.06.2008 г. № 25 .

Сейчас разрабатывается новое Положение о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности, что имеет целью приведения в соответствие с нормами действующего законодательства порядка работы комиссий (уполномоченных) по социальному страхованию.

Обновленное Положение сохранит большинство норм, регулирующих работу комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию на предприятии, в учреждении, организации, которые предусмотрены на сегодняшний день. Также в Положении будут учтены изменения наименования страховщика на Фонд социального страхования Украины и его рабочих органов.

Следует отметить, что согласно части 7 статьи 6 Закона № 1105 предусмотрено, что решения правления Фонда в соответствии с законом являются регуляторными актами, разрабатываются, рассматриваются, принимаются и обнародуются с учетом требований Закона Украины «Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности». В связи с тем, что Положение является регуляторным актом, изменения в него будут рассматриваться правлением Фонда после согласования с Государственной регуляторной службой Украины.

4. До принятия правлением Фонда решения об утверждении порядка и формы представления отчетности по средствам Фонда, страхователи или их уполномоченные лица обязаны подавать в отделения управлений исполнительной дирекции Фонда в областях и городе Киеве по их местонахождению или месту жительства отчетность по формам, утвержденным Порядком № 4 и Постановлением № 31.

Отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП составляется страхователем нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с пунктом 4.3 Порядка № 4 отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП не подается страхователем в случае:

Отсутствия у страхователя обязательства перед Фондом по субсчетам, на которых ведется учет расчетов с Фондом на начало отчетного квартала и оборотов по субсчетам в отчетном квартале;

Наличия обязательства Фонда перед страхователем на начало года и отсутствия оборотов по субсчетам, на которых ведется учет расчетов с Фондом в отчетном квартале.

Отчет по форме, утвержденной Постановлением № 31, подается страхователями, которые имеют задолженность по уплате страховых взносов по государственному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, повлекших утрату трудоспособности, до полного погашения задолженности.

Сроки представления страхователями вышеупомянутых отчетов за 9 месяцев 2017 года – не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца, то есть не позднее 20 октября 2017 года.

Директор Е. Баженков